淺析建筑企業內部會計控制

陜西建工集團第十一建筑工程有限公司 李 鵬

內部會計控制作為企業各項管理的基礎，關系著企業的生存，它已成為衡量建筑企業管理水平的重要標志。本文在確立建筑企業內部會計控制目標的基礎上，結合實際，對目前建筑企業內部會計控制存在的問題和解決對策進行了探討和分析。

一、建筑企業內部會計控制基本目標

（一）內部會計控制 所謂內部會計控制是指企業為落實經營理念、實現預期經營成果、保護資產安全、保證會計數據準確、提高經營活動效能而在企業內部開展并且實施的一系列自我約束、控制、規劃、調整、評價等措施、方法的總稱。高效的內部會計控制對于企業加強會計監督、提高會計信息質量、提高管理效率、增加經濟效益具有重要作用，是衡量企業經營管理水平的重要標志。

（二）建筑企業內部會計控制基本目標 主要包括以下幾點：一是確保企業行為嚴格遵循國家法律法規、規章制度。二是建立、健全內部制度，提高管理效率，增強風險防范能力，提高企業經營管理水平，增加企業經濟效益。三是消除隱患，堵塞漏洞，保障企業財產安全和完整。四是保證會計資料合法、真實、完整，促進企業會計信息質量提高。

二、建筑企業內部會計控制存在的問題

（一）內部會計控制意識薄弱 許多建筑企業內部會計控制沒有很好地執行，主要原因往往是企業負責人不重視，導致企業內部會計控制制度時常失效、形同虛設。其次個別建筑企業管理人員搞內部人控制、甚至相互串通，致使企業內部會計控制不能發揮應有效力。再次在激烈的競爭壓力下，許多建筑企業片追求經濟目標、注重業務發展，弱化了對企業內部會計控制的管理。

（二）內部會計控制制度不健全 目前，我國許多建筑企業雖建立了內部會計控制相關制度，但總體上缺乏完備性、系統性、科學性。一是企業內部會計控制制度在內容上零散、片面，缺乏完備性、系統性；二是個別建筑企業受利益驅動，重經營輕管理，未建立自我防范、自我約束機制，缺乏系統性；三是偏重事后控制，往往是違規違紀行為發生后才設法堵塞或懲處，企業內部會計控制成本較高、收效低，缺乏科學性。

（三）內部審計的監督作用不能充分發揮 由于許多建筑企業不重視內部審計，甚至認為內部審計限制了企業的經營自主權，長期忽視內部審計在監督經濟活動、加強經濟管理、提高經濟效益方面的重要作用。有些建筑企業隨意撤并內部審計機構、精簡內部審計人員，甚至沒有獨立的審計部門；不少建筑企業財務人員與審計人員一起辦公，甚至企業審計工作由會計人員兼任；有的建筑企業審計人員不直接對董事會負責、而對經理負責。這些使得建筑企業內部審計的獨立性和權威性難以保證、無法發揮內部審計應有的作用。

（四）會計人員的綜合素質有待提高 由于不少建筑企業長期對會計人員的素質不重視，企業會計人員的學歷結構、知識結構、不合理，整體業務水平偏低。有些企業聘用未經過會計專業學習或專業培訓人員作會計，業務知識不熟悉；有的企業缺乏對會計人員的后續職業繼續教育，在編會計人員知識不能適應現代建筑企業的新要求；有些企業疏于對會計人員進行日常思想教育和警示教育，企業會計人員法制觀念和職業道德意識淡薄，面對不正之風不敢堅持原則，有的甚至與違法亂紀者打成一片。會計人員業務素質不高、職業道德缺失直接影響建筑企業內部控制職能的發揮，難免造成建筑企業內部會計控制失控。

（五）信息化建設滯后 隨著電子信息技術的迅猛發展，企業管理的信息化已經不是新的課題。但就我國建筑施工行業來說，目前，許多企業內部會計控制的手段仍然比較落后，不適應現代建筑企業發展的新形勢要求。許多建筑企業內部會計控制基本停留在傳統的人腦化和手工化階段，會計信息錯誤率高，不能快速進行控制核算，直接影響控制的效果。有些建筑企業雖然建立了內部會計控制信息系統，但大多只應用財務自動報表、電子郵件收發處理、無紙化辦公功能，會計信息深度挖掘、分析、預測功能不強或使用十分有限；另外，許多建筑企業內控信息系統的運行維護和安全防護還比較薄弱，內控信息系統的可靠性、安全性問題比較突出。

三、建筑企業內部會計控制建設對策

（一）強化內部會計控制意識 轉變思想觀念、重視會計內部控制建設是提高建筑企業內部會計控制水平的根本。強化建筑企業的內部會計控制意識，要做作好以下幾方面工作：一是加強企業主要負責人對內部會計控制重要性的認識，自上而下地推動內部會計控制各項制度的執行，這是內部會計控制制度得以真正落實的根本保證。二是加強企業總會計師在會計工作中的地位、增強總會計師履行《會計法》賦予職責意識，從而促進內部會計控制的組織領導和協調，實現內部會計控制制度高效執行。三是轉變企業財務人員“財務部只負責財務核算”的觀念，財務部門不僅要把會計內部控制作為部門的首要職責，而且要主動出擊，大力宣傳內部會計控制重要性。只有企業員工提高了對內部會計控制重要性的認識，實現從被動執行向主動實施的轉變，企業執行內部會計控制時才能得到更多的配合和支持。

（二）建立健全內部會計控制制度 建立健全內部會計控制制度是企業有效實施內部會計控制的基本保證。建筑企業應按照《會計法》、《公司法》等法律、法規的規定，結合自身實際，建立健全企業內部會計控制的規章制度，進行內部會計控制制度建設時應著重以下幾個方面：一是按照制衡的原則，明確各職能部門的權限、責任、程序等，科學劃分企業內部各部門的職責，實現分工合理、權責分明、管理科學。二是設立業務主辦、會計記錄、財產管護、稽核檢查等崗位，確保經營權與會計權利相分離、資產管護與會計核算相分離，執行、管護、審查、記錄職能相分離。三是推行全面預算管理理念，建立實時預算結果分析、及時預算差異控制操作流程和方法，變事后控制為事前控制。四是建立有效的風險管理機制，完善風險預警、識別、評估、分析、報告等措施，全面防范和控制財務風險和經營風險。

（三）完善內部審計制度，充分發揮內部審計監督作用 內部審計主要任務是監督企業經營活動是否遵循國家財經法規、企業既定的方針政策和計劃，賬務處理是否按照國家頒布的會計準則進行，會計報表是否反映企業真實的財務狀況和經營狀況等。內部審計在監督企業經營活動、提高企業經濟效益等方面有重要作用。建筑企業開展內部審計工作時，可從以下幾個方面著手：一是加強對工程項目成本、效益審計，盡早發現薄弱環節并有針對性的及時加以完善。二是強化對工程項目目標管理，挖掘潛力、堵塞漏洞、節流增效，實現“管理”出效益。三是對項目經理實行任期經濟責任審計，確保權力的正確行使、防止和杜絕項目的短期投機行為、有效防范化解了企業的廉政風險。四是定期審計財務收支、監督會計核算，確保企業會計報表數據的真實、合法和完整。

（四）以人為本，提高會計人員素質 人是企業內部控制的主體，也是內部控制的客體，企業內部控制制度由人制定，也必須靠人去執行和完善，因此，充分體現以人為本思想，加強企業會計人員業務能力和職業道德教育是提高建筑企業內部控制效能的重要舉措。一是嚴格選拔和配備會計人員標準，選用高素質的人；二是多層次、全方位地進行崗位職業技能培訓、積極推行終身繼續教育，不斷培養高水平的人；三是加強會計職業道德教育，完善會計職業道德守則，強化會計人員法律和道德意識，不斷造就高尚職守的人。

（五）加強內部會計控制信息化建設 信息化管理已成為企業發展的必然趨勢，它是提高企業管理水平，增強企業競爭力的熱點。建筑企業完善內部會計控制信息管理系統時要注意以下幾方面的工作：一是加強內部會計控制信息系統建設的控制及審計，獨立審查和監督信息系統的開發、實施、維護和操作過程，保證信息系統的完整性、正確性和安全性。二是采用模塊化設計，既要建立統一的數據平臺，又要把各部門的會計信息數據處理工作、節點控制工作設計成相對獨立模塊，既便于分工協作又利于相互監督。三是加強信息系統的安全防護，尤其防范互聯網對企業內部控制信息系統的破壞。一方面在信息系統中設置操作日志功能和異常自動報警功能，實現操作的可審計性和可追溯性；另一方面綜合利用路由器、防火墻等硬件設備，入侵檢測、漏洞掃描等軟件技術以及遠程訪問安全策略等管理手段防范來自互聯網的攻擊和非法侵入；另外，還要作好數據的定期備份和日常備份工作，為信息系統恢復提供支持，講故障給信息系統帶來的影響降低到最低。四是配備專業信息管理人員進行系統維護和信息采集、錄入、處理、輸出工作，保證信息系統可靠高效運行，保證會計信息在各部門間的實時傳送，實現內部會計控制信息的實時、高效利用。

［1］馬曉鳳：《建筑企業內部會計控制策略探究》，《財經界（學術）》2010年第5期。