論和諧社會中的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露

湖北第二師范學(xué)院數(shù)學(xué)與數(shù)量經(jīng)濟學(xué)院 李 嵐

浙江理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 張艷彥

一、引言

改革開放以后，中國在取得了經(jīng)濟建設(shè)巨大成就的同時也產(chǎn)生了一些違背科學(xué)發(fā)展觀的發(fā)展方式。企業(yè)過度強調(diào)其自身經(jīng)濟利益最大化，較少關(guān)注如環(huán)境污染、職工的社會保障等一系列與和諧社會相背離的短期性發(fā)展行為。這與社會的和諧發(fā)展相背離，對我國企業(yè)提高其社會公眾形象以及長遠發(fā)展造成一定的影響。社會責(zé)任會計信息披露能促使企業(yè)重視其在社會中的地位，時刻銘記其與社會不可分割的聯(lián)系，擔(dān)負起社會和諧發(fā)展的重任，研究它是科學(xué)發(fā)展觀的必然要求，是中國企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展走向全球化的客觀要求，也是維護中國社會和平穩(wěn)定發(fā)展的切實要求。

我國關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的研究相比于西方發(fā)達國家來說則較晚。世界上最早開始研究企業(yè)社會責(zé)任會計的國家是美國。1968年美國學(xué)者D·F·Linowes提出了企業(yè)社會責(zé)任會計這一概念，成為西方發(fā)達國家關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任會計的開端。隨后，西方學(xué)者就企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的原則、內(nèi)容、模式以及范圍，甚至實際的操作方面等有關(guān)問題進行了深入的研究和探討。多年的研究與實踐中，企業(yè)社會責(zé)任理念在西方發(fā)達國家已深入人心，成為企業(yè)與社會溝通的文化基礎(chǔ)，而企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露作為溝通的橋梁，已經(jīng)成為企業(yè)與社會和諧共處，社會了解企業(yè)的橋梁，激發(fā)企業(yè)建立長遠發(fā)展理念的方式之一。因此，本文將借鑒國外關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的經(jīng)驗，并結(jié)合我國現(xiàn)階段建設(shè)和諧社會的目標下的實際情況對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露進行探討。

二、目標及不足

和諧社會中的社會責(zé)任會計的披露應(yīng)當(dāng)從社會整體出發(fā)，促使企業(yè)的目標服從社會整體發(fā)展目標。根據(jù)科斯定理，通過核算企業(yè)社會成本和社會收益，可真實反映企業(yè)對社會的貢獻和危害，滿足國家、地方政府、地方居民、投資者等使用者決策的需要。社會責(zé)任會計的披露應(yīng)著眼于監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益協(xié)調(diào)發(fā)展前提下追求企業(yè)社會貢獻最大化，促使企業(yè)重視其社會職能，實現(xiàn)物質(zhì)資本、人力資本、環(huán)境資本與社會資本的保值增值（羅金明、胡玲，2006），而不是不顧社會整體的自身利益最大化。

上世紀90年代開始，國家統(tǒng)計局和國家環(huán)保局要求企業(yè)向國家報送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計報表，但信息的使用者僅限于國家，其作用并未得到充分發(fā)揮。國務(wù)院國資委于2008年發(fā)布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，在指導(dǎo)意見中不僅明確了中央企業(yè)履行社會責(zé)任的重要意義，也詳細說明了企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容。雖然如此，中國企業(yè)社會責(zé)任報告的質(zhì)量與發(fā)達國家相比還存在較大差距。

（一）披露內(nèi)容不充分。由于企業(yè)社會責(zé)任會計在中國出現(xiàn)較晚，企業(yè)難以做到對其社會責(zé)任進行正確、全面的認識。因此，在披露過程中出現(xiàn)內(nèi)容差異較大的現(xiàn)狀。一般披露社會貢獻和員工福利信息的公司較多。有調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，幾乎每年都有一半左右的公司披露了這兩項信息，每年約有17%的公司披露了環(huán)境保護方面的信息，約23%的公司披露了產(chǎn)品和服務(wù)方面的信息，少量公司只披露公益性捐贈信息 （李柯翰，2011）。總體來說，幾乎沒有一家公司對與自己相關(guān)的社會責(zé)任會計信息進行全面披露。

另外，企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息內(nèi)容一般集中于企業(yè)對社會所做的貢獻，很少提及對社會的損害。報喜不報憂并不是會計穩(wěn)健性所提倡的，也不利于社會了解企業(yè)的全面信息，長此以往，將使企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露流于形式，失去其本來的意義，喪失其公信力。如中國石油集團2006年企業(yè)社會責(zé)任報告，在內(nèi)容上突出了 “持續(xù)穩(wěn)定的能源供應(yīng)”、“安全清潔的生產(chǎn)運營”、“促進員工發(fā)展”、“支持社會公益”四個部分，43000余字，主要闡述其對社會的貢獻，對在這些領(lǐng)域上存在的缺陷與不足，以及以后的改進計劃等進行明確細化。

（二）披露的適用對象不具有針對性。現(xiàn)階段，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的適用對象主要是國家相關(guān)部門或整個社會，不具有針對性。因此造成實際使用者要求了解的信息不詳細或不全面，信息披露的內(nèi)容與閱讀者無較強的利害關(guān)系，還不能發(fā)揮其利用這些信息為各利益相關(guān)者服務(wù)的功效，降低了企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的有用性。例如，企業(yè)的發(fā)展依存于其所在地為其提供的勞動力資源、自然資源、土地資源，企業(yè)會為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展、促進就業(yè)做出一定的貢獻，但也可能會對其周邊生態(tài)環(huán)境等造成破壞，可以說企業(yè)的發(fā)展與其周邊居民、企業(yè)、生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系應(yīng)當(dāng)最為密切。但在進行企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露時，通常會忽視其生產(chǎn)經(jīng)營對這些關(guān)系最為密切的周邊環(huán)境的影響。這樣雖然企業(yè)為當(dāng)?shù)貛砹艘欢ǖ呢暙I，但卻不為當(dāng)?shù)厮J知；或雖給當(dāng)?shù)貛砹宋：Γ瑓s不為當(dāng)?shù)厮@知；長此以往，形成信息不對稱的局面，不能通過相互了解來商議解決方案達到社會資源最優(yōu)配置。

（三）披露制度不健全。目前不少部門、行業(yè)、地方政府鼓勵企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的推行，媒體也對此起到了推動作用，然而當(dāng)前仍處于企業(yè)自發(fā)階段。這一方面說明企業(yè)的社會責(zé)任意識在增強，另一方面說明企業(yè)社會責(zé)任披露還存在以下問題，首先，中國社會責(zé)任會計信息披露尚處于初級階段，缺乏相應(yīng)的法律與準則制度，在會計核算體系中占據(jù)的地位較低，主題較為模糊，以至于造成大多數(shù)企業(yè)對其并不重視。其次，現(xiàn)有的會計報表體系中也沒有相應(yīng)社會責(zé)任會計科目與核算方法。有些企業(yè)在實際經(jīng)營過程中履行了相關(guān)社會責(zé)任，但是卻由于缺乏一套完整的會計科目與核算方法，只能將其歸于常規(guī)的會計科目中，例如將企業(yè)社會責(zé)任支出列在“管理費用”，這樣做不僅不能真實、有側(cè)重點地反映社會責(zé)任的履行情況，還會影響到財務(wù)報表的真實性。再次，在披露過程中，非會計基礎(chǔ)型處于主導(dǎo)地位，而會計基礎(chǔ)型處于次要地位。部分企業(yè)主要以文字性的敘述和說明為主介紹環(huán)保因素對企業(yè)發(fā)展的影響，以貨幣計量的數(shù)據(jù)較少，而且沒有通過運用具體的會計方法加以系統(tǒng)的披露。此外，由于信息披露體制不健全，大部分企業(yè)由于對此沒有硬性要求，披露的會計信息不具可比性。

（四）披露的方式較單一。通過會計報表進行披露是企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的一種形式，也是最普遍的形式。目前進行企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的企業(yè)多采用這種形式。這種形式需要具有一定的會計基礎(chǔ)，有時難以達到廣泛傳播信息的目的。

三、相關(guān)建議

（一）健全披露制度。國家應(yīng)出臺社會責(zé)任會計準則，專門設(shè)置能反映企業(yè)社會責(zé)任履行的會計科目，這些科目可以是根據(jù)需要設(shè)置的新科目，也可以是在傳統(tǒng)科目下增設(shè)相應(yīng)的二級科目，但科目的設(shè)置盡可能與傳統(tǒng)會計科目相對應(yīng)。一方面，社會責(zé)任會計科目的專門性是區(qū)分社會責(zé)任會計信息和其他會計信息的必要條件，從而將社會責(zé)任會計信息從傳統(tǒng)會計信息中分離出來，這符合會計信息使用者的客觀需要，也是實現(xiàn)社會責(zé)任會計目標的必然要求；第二，社會責(zé)任會計科目與傳統(tǒng)會計科目的對應(yīng)也有利于會計人員的實務(wù)操作；另外，這種科目與傳統(tǒng)科目的對應(yīng)在很大程度上可以減少因開設(shè)太多會計科目而造成的人力和財力的耗費。為了使企業(yè)的相關(guān)信息貨幣化，社會責(zé)任會計科目盡可能與傳統(tǒng)會計科目相對應(yīng)，充分借鑒傳統(tǒng)會計報告的內(nèi)容。

（二）擴大披露內(nèi)容。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)為盡社會責(zé)任而花費的成本與費用，這包括：①人力資源貢獻，企業(yè)應(yīng)注重人力資源的科學(xué)發(fā)展，提供包括工資福利、就業(yè)人數(shù)、職工培訓(xùn)、勞動條件、職工住房等方面的信息，披露其在禁止使用童工、強迫勞動、非人性化勞工歧視與懲罰性措施的避免上所作出的努力；②改善生態(tài)環(huán)境的貢獻，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為改善生態(tài)環(huán)境所做的努力，如資源的合理利用、廢舊物資的環(huán)保型處理方式等；③對所在地區(qū)的貢獻，為當(dāng)?shù)厮d建的公共事業(yè)，慈善捐贈等；④提供產(chǎn)品和售后服務(wù)的貢獻，這是企業(yè)產(chǎn)品得到社會信賴的重要方式之一；⑤誠實信用的商業(yè)道德，針對中國企業(yè)普遍存在的信任危機，此信息披露有助于企業(yè)樹立其商業(yè)道德觀念，防止企業(yè)出現(xiàn)短期行為；⑥企業(yè)收益方面的貢獻；⑦對政府履行義務(wù)的貢獻，包括各種國家與地方規(guī)定的稅費及時繳納的記錄等。此外，中國企業(yè)社會責(zé)任會計還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營為社會所帶來的外部成本，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營排放的污水量、廢氣量，占用的耕地量等。

（三）披露形式的多樣化。會計基礎(chǔ)型和非會計基礎(chǔ)型相結(jié)合，并盡可能地采用會計方法進行披露。對于企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任，如果可以確認和進行數(shù)據(jù)計量，則首先考慮采用定量指標進行反映，對于確實無法進行定量反映的，也可以用文字表述的方法進行披露。

以傳統(tǒng)的三大會計報表為基礎(chǔ)，在必要時附加輔助報表并進行說明。傳統(tǒng)的三大會計報表為企業(yè)披露會計信息提供了重要依據(jù)，對企業(yè)會計信息的使用起到了至關(guān)重要的作用。在進行企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露時，也可以利用“社會責(zé)任資產(chǎn)負債表”、“社會責(zé)任利潤表”和“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”輔助其他的報表類型對其進行披露。

除上述三大會計報表外，企業(yè)披露其社會責(zé)任信息也可以采用一些靈活多樣的非報表形式，以增強其信息的可讀性與可接受性。如日本有些企業(yè)采取組織有興趣的公眾參觀企業(yè)的生產(chǎn)流程，介紹企業(yè)在為社會所作出的環(huán)保、就業(yè)方面的貢獻。這是一種讓公眾了解企業(yè)社會責(zé)任信息的較為靈活、生動的形式。

1.馬海波．2010.社會責(zé)任會計信息披露模式的國際比較及借鑒．南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，6。

2.楊昌杰．2012.論我國企業(yè)社會責(zé)任會計披露的現(xiàn)狀及改進．當(dāng)代經(jīng)濟，12。