ISO26000對我國企業社會責任信息披露的影響和啟示

湖北經濟學院 談多嬌

湖北大學 朱珊珊

中國商飛上海客服公司 葉 松

20世紀初，企業一味地追求利潤最大化引發了一系列社會問題，如過度開發自然資源及污染環境、剝削壓榨勞工、欺騙消費者等。企業的行為引起了社會各界的廣泛關注，隨后西方學者Oliver Sheldon提出企業社會責任概念。20世紀80年代，企業社會責任運動在全球范圍內展開，通過實踐探索和理論研究，社會各界逐步達成共識，認為積極履行社會責任可以提升企業的競爭力，從而有利于實現經濟效益最大化的短期目標，最終實現企業和社會的可持續發展。為促使企業履行社會責任，國際標準化組織（ISO）從2001年開始，歷經六次具有重要意義的專門會議并于2010年11月1日發布了ISO26000（社會責任指南）。ISO26000以其廣泛的適用性和更加全面系統的內容體系贏得了全球各類組織的積極響應與采納，本文擬從社會責任信息披露的角度，闡述ISO26000帶來的影響和啟示。

一、ISO26000概述

ISO26000的發布標志著對于社會責任問題的規范和研究進入更加國際化和標準化的階段，廣泛的適用性和非認證性是它不同于以往的社會責任國際標準的特點。ISO26000的主要貢獻在于它實現了對社會責任的統一定義，提出了社會責任的原則和核心主題，并且說明了組織將社會責任融入戰略和日常活動以實現其自身的可持續發展的方法。

（一）ISO26000對社會責任的定義。ISO26000的社會責任定義是“組織通過透明和合乎道德的行為，為其決策和活動對社會和環境產生的影響所負的責任。這些行為的目標是實現可持續發展，包括健康和社會福利，考慮利益相關方的期望，符合相關法律并與國際行為準則一致，且全面融入組織活動。”

對此定義的理解有以下幾個要點：一是社會責任是組織對其決策和經濟活動對社會和環境的影響的擔責，其中的“影響”包括現實影響和潛在影響等。二是組織的行為必須公開透明，即組織應定期向社會公眾披露其影響社會和環境的決策和活動的真實情況，并具有與公眾進行溝通的意愿，同時，組織行為必須合乎道德，即組織行為必須符合特定背景下關于正確或良好行為的一般公認原則，以社會利益為重。三是可持續發展是組織做決策和開展活動最終將實現的目標，組織以承擔社會責任為出發點去追求利潤最大化來實現可持續發展。四是社會責任要求組織以各利益相關方的利益和期望為出發點，實現組織和利益相關方的互利共贏。五是社會責任要求組織活動必須遵守相關的法律并與國際行為準則相一致，包括組織應堅持“尊重法治”、“尊重國際行為規范”和“尊重人權”的社會責任原則。六是組織的管理者應通過有關的培訓以及學習，結合自身的實際情況，樹立正確的社會責任觀念，將社會責任融入組織的文化建設和戰略中，使社會責任行為成為組織的內在需求，自覺履行社會責任。

（二）ISO26000的主要內容。作為一個全球普適的指南標準，ISO26000不可避免地具有系統性強、篇幅較大、內容復雜等特點，因此準確理解其內容是應用的第一步。ISO26000的核心內容包括：與社會責任有關的術語和定義；與社會責任有關的背景情況；與社會責任有關的原則和實踐；社會責任核心主題和問題；社會責任的履行；處理利益相關方問題；社會責任相關信息的溝通。ISO26000描述的重點是“社會責任兩大實踐”、“社會責任七項原則”和“七個核心主題”，其中兩大實踐分別是“理解社會責任”及“利益相關方的識別和參與”；組織在進行社會責任實踐中必須始終貫徹七項原則，包括：擔責原則、透明度原則、良好道德行為原則、尊重利益相關方原則、尊重法治原則、尊重國際行為規范原則、尊重人權原則；七個核心主題是：組織的治理、人權、勞工慣例、環境、公平營運實踐、消費問題、社區參與和發展，組織在履行社會責任時要以動態和聯系的眼光來看待七個核心主題，從而更好地應用ISO26000。從上述內容中，我們可以看出ISO26000關注的問題已經不再單純局限于勞工保護或環境方面，從基層勞動者的生存狀態和質量，到區域間協調可持續的發展，它囊括了從微觀到宏觀各個層面的內容。這種架構是目前關于社會責任最全面，最合理的體系化安排，同時也順應了經濟全球化發展的需要。

二、ISO26000對我國企業社會責任信息披露的影響

我國企業社會責任信息披露的理論研究尚處于探索階段，為了完善我國企業社會責任信息披露體系，學者們在考慮我國國情及企業特點的基礎上，通過學習和引進西方國家企業社會責任的實踐經驗和理論成果來提出適用的社會責任信息披露原則、內容與模式。因此，ISO26000的發布將對我國社會責任信息披露產生很大影響，一方面ISO26000為完善我國的社會責任信息披露提供了思路，從而有助于提升包括政府在內的所有組織的社會責任信息披露水平，另一方面也會對那些社會責任信息披露意識淡薄的組織形成外部壓力。我們應以實現企業和社會的可持續發展為目標，依據實際情況客觀、動態地評價ISO26000對我國企業可能帶來的影響。

（一）有助于提升企業社會責任信息披露水平。一方面，迫于國際輿論的壓力，我國政府和媒體將對國內企業進行更加嚴格的社會監督；另一方面，自覺進行社會責任信息披露也可使企業獲利，主要包括較低的資本成本，改進的公司股票銷售狀況和增加的公司形象，因此無論是外在原因還是內在原因都會促使企業參照ISO26000披露社會責任信息。陳文婕（2010）的研究表明，企業的社會責任信息披露水平與企業治理環境的完善程度正相關，而ISO26000作為一種非正式約束構成了企業治理環境的一部分，因此ISO26000也必然會提升企業社會責任信息披露水平。具體地說，ISO26000對當前社會責任領域的重要概念與原則給出了明確的定義，在一定程度上有助于減少因內容的復雜性所導致的對社會責任信息披露及其相關問題認識和理解的差異，從而使相關各方能在基本一致的理論基礎上披露社會責任信息，增加了信息的可比性。同時，ISO 26000要求披露的內容也更加全面、其所提及的核心主題也一針見血地指出現階段我國企業存在的問題，并提出應該抓住此次機會完善我國的企業社會責任信息披露體系。

（二）增加社會責任信息披露成本。盡管ISO26000只是一個自愿性國際指導標準，但是由于ISO26000既滿足社會公眾對企業遵循道德倫理的要求，又符合可持續發展的理念，加之其權威性、公正性的合法外衣，在不久的將來，ISO26000在外界的推動下很可能具有認證標準的特征。一旦ISO26000加入認證標準的行列，那么我國企業將面臨某些西方發達國家設置的貿易壁壘。根據ISO26000透明度原則，一個組織應當以清晰、準確和完整的方式，合理并充分地披露其應當負責的決策和活動對社會和環境產生的現實和潛在的影響，為了在確保企業形象的同時達到ISO26000的要求，企業必將采取提高員工工資福利，提高產品和服務的質量、加大治理污染投入等措施，在信息披露方面也將增加由于私人信息披露而導致的政治和競爭成本以及披露額外信息帶來的成本。同時，ISO26000的擔責原則要求組織應當對其決策和活動在社會和環境方面產生的影響負責，這表明企業應當接受相應的審查，也有對審查做出回應的義務，我國的企業社會責任審計制度尚未建立，一旦建立，企業還將為巨額的審計費用買單。

三、我國企業社會責任信息披露的特點

我國企業的社會責任信息披露發展相對滯后，但近些年在不斷探索與吸取先進經驗的基礎上呈現出了強勁的發展勢頭，目前我國的企業社會責任信息披露正處于逐步完善階段，該階段呈現出以下特點：

(一)報告發布數量逐年遞增，質量有所提升。現階段，隨著中央和地方政府及相關機構的一系列政策和文件的出臺，我國企業社會信息披露逐步走上正軌。據《WTO經濟導刊》所發布的“社會責任報告”的統計，2006年國家電網發布央企第一份社會責任報告以來，2007年我國發布企業社會責任報告的數量為98份，2008年發布的社會責任報告為169份，2009年為582份，2010年為731份，2011年截止10月底，各類社會責任報告發布數量達817份，超過2010年全年報告發布總量，不同性質企業發布的報告均有增長，民營企業發布了187份報告，同比增長41.7%，但國有或國有控股企業仍是發布社會責任報告的主力軍。同時，報告的總體質量較2010年有一定提升，處于起步階段報告的比例有所減小，屬于優秀和追趕行列報告所占比重明顯增加；報告的內容更加全面，結構更加完整，表達方式更易于理解，為了提高報告的可信度，部分企業還引入了第三方審驗或利益相關方評價。發布社會責任報告已成為目前企業披露社會責任信息的主要方式。我國社會責任信息披露正逐漸由不完整、不規范、無規律形式向完整、規范、有規律的獨立報告形式過渡。

(二)社會責任報告編制依據多樣，報告格式內容不統一。企業編制社會責任報告選取較多的依據有GRI—G3、上交所指引和深交所指引等。其中規模較大的企業更傾向于采用GRI—G3，而一部分企業遵循企業自身制定的標準或其他發布報告。社會責任信息披露所依據的標準不一致導致了各個企業的報告格式內容不統一，采用GRI—G3的企業按照經濟、環境、社會三大類編制報告；采用上交所指引的企業，按照上交所五項要求和最低標準編制；采用深交所指引的企業，按照深交所的十項要求最低的三項標準編制；未采用任何公認標準編制的企業中，社會責任信息披露的內容相差更大。企業自身的酌定權和隨意性較大，會導致信息披露不充分且缺乏實質性，從而信息的可信度和可比性不強。信息披露實質性不強主要表現在：較多披露對股東、員工和政府等利益相關者履行的社會責任，較少披露與消費者、供應商、債權人有關的社會責任信息；對與經濟責任和法律責任相關的信息披露相對較多，對與倫理責任和慈善責任相關的信息披露相對較少；側重披露對企業有利的信息，極少披露企業的負面信息。

(三)絕大多數社會責任報告未經審驗。目前我國除針對央企發布了履行社會責任的指導意見之外，沒有強制要求其他企業編制社會責任報告，而是鼓勵其他企業根據實際參照執行，由于缺乏相關審計準則，對于社會責任報告的審計也沒有硬性規定；同時，國內相關機構缺乏對社會責任報告的審計經驗和能力，而國外鑒證機構的審計費用較高。在這種現實情況下，只有國家電網、中國銀行等少數幾家實力雄厚的企業的社會責任報告經過第三方審計，而我國多數企業的社會責任報告是未經審驗的。國有及國有控股比民營企業未經審驗的比例稍低，而其他性質的企業甚至沒有一家的社會責任報告經過審驗。企業更容易利用未經審驗的企業社會責任報告來夸大或隱瞞真實情況，這將誤導利益相關者的決策。

四、ISO26000對我國企業社會責任信息披露的啟示

我國企業社會責任信息披露呈現出的上述特點表明，現階段我國企業社會責任信息披露水平距ISO26000的要求還有相當大的距離，為促進我國企業社會責任信息披露的發展,我們可以從ISO26000的相關規定中得到以下啟示：

(一)建立政府主導的社會責任信息披露體系。我國對企業社會責任會計信息披露缺乏相關法規約束，企業社會責任信息披露不充分、信息的可比性不強。現階段我國經濟發展水平和企業發展現狀決定了政府在社會責任會計信息披露中應發揮主導作用。我國可以在政府主持下對不同地區的企業社會責任履行情況進行調研，在全面考慮不同行業、不同規模、不同性質的企業可能產生的各種社會責任問題的基礎上，制定出一套符合我國國情的企業社會責任信息披露標準。此外，政府應完善社會責任法律體系，采用強制性規范來規定企業應履行的經濟責任和法律責任，采用指導性規范和鼓勵性規范來規定企業應履行的倫理和慈善責任，將散布于各法律法規中的社會責任規范進行系統整理并重新發布，這些措施都有利于從法律的高度對企業社會責任信息披露進行強制約束。

(二)界定企業社會責任信息披露的內容范圍。界定信息披露的內容使其觸及問題的本質是完善我國社會責任信息披露的關鍵。根據ISO26000透明度原則的規定，企業需要披露的信息至少應包括以下內容：企業開展活動的目的、性質和地點；對企業活動的開展及其利益有重大影響的相關方；企業做決策的流程、機制及與之相關的內控制度的完善情況；企業怎樣評價所開展的與社會責任相關的活動；企業在勞動關系、安全生產、公平運營、消費者權益、環境治理、社區等與社會責任相關的重大領域的表現；企業的資金來源、數額及其詳細使用情況；企業的決策和活動會對社會、經濟和環境所產生的現實和潛在的影響；企業在選擇利益相關方時所采用的標準和程序及促進利益相關方的參與所采取的措施和方法。而目前我國企業社會責任信息披露內容只是籠統地涵蓋了員工問題、環境問題、社區問題、一般社會問題、消費者權益和其他六個方面的問題，而在所應披露的各方面具體內容上留有很大的自主選擇空間。可見我國對社會責任信息披露內容的界定不夠全面和細致，我國應借鑒ISO26000的規定，盡量全面地涵蓋企業應披露的有關社會責任信息。

(三)建立社會責任鑒證制度。財務會計需要審計的監督，社會責任報告在披露后也需要相關機構的鑒證以增強其可信度。首先政府和專家應盡快攜手制定一套符合我國企業現實情況的審計制度，使社會責任審計有據可依。其次應充分發揮相關機構的鑒證作用，強化內部審計，以監督社會責任的履行情況，同時可以逐步培養國內會計師事務所、咨詢機構審驗社會責任報告的能力，通過其搜集的審計證據對企業社會責任報告進行評估并最終發布專業的審計報告來提升企業社會責任信息的可信度。

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