中小企業管理會計應用淺析

北華大學 王連鵬

吉林博森律師事務所 李守國

當前，我國企業正處于改制的關鍵時期，與管理會計發展成熟的西方國家相比存在著很大的差距，問題突出，主要表現在，一是管理會計學科研究起步晚、發展慢、理論水平不高，缺乏一套純熟的管理會計學理論體系；二是從業人員不夠專業，嚴重制約了對管理會計的應用推廣。因而，如何結合我國的發展實際，有選擇性的借鑒西方國家完善的管理學理論，為我國管理會計學的發展提供學理依據，同時學習西方國家豐富的管理學案例，構建適合我國發展現狀和企業實際的管理會計學。

一、管理會計系統的概述

（一）管理會計的發展現狀。管理會計學在我國的起步源自于20世紀70年代末的管理會計理論的發展，但由于我國的特殊國情，經濟環境的制約使得企業的發展包括企業會計學理論推廣，主要是責任會計的推廣緩慢，這一過程長達四十年之久。至今為止，我國的大部分企業均實現了對責任會計學的運用，但在企業內部，存在著專業性財務知識量化不高，在企業從事會計的工作人員不夠專業，不具備基本的學理基礎，缺乏基本的管理會計學的從業知識等基本現狀，使得管理會計學的發展動力不足，而且表露出企業管理者對管理會計學的重視不夠，仍然處于提升階段，而且具有很大的上升空間。

（二）管理會計系統存在的必要性。管理會計控制系統可以通過切實有效和科學創新的技術方法的合理運用，管理會計可以綜合地履行更加廣泛的職能，既解析過去，同時又控制現在、籌劃未來，更好地服務于企業并做到卓有成效。其在現代企業管理中可以全面提供管理信息、參與經營決策、實行績效考評，讓優化企業管理有了保證。

二、我國中小企業管理會計模式

在企業的生存環境中，其內、外部環境狀況極大地制約著企業的發展，這需要企業不斷的提高核心競爭力，做強發展短板，加大對管理會計學理論的重視，在實踐操作上，將其作為企業會計管理的重要方面，同時，克服內外部環境的影響因素，為管理會計學的發展，尤其是管理會計模式的建立創造條件，從而實現企業內部管理會計模式的真正推廣和實際應用。

（一）影響我國中小企業管理會計模式的因素

1.外部因素。在經濟體制方面，我國中小企業的發展歷經了從計劃經濟向市場經濟的過渡，在這一轉變的過程中，有效地吸收了西方管理會計模式先進的經驗，但同時由于我們中小企業普遍存在著規模不大，管理松散，地區間、行業間的不平衡發展等特點，使得我國中小企業在發展過程中需要克服投資方多樣化和所有制結構多元化的雙重制約，構建具有中國特色且適合我國經濟體制及中小型企業特點的管理會計模式。

2.內部因素。制約中小企業的內部因素主要是涉及管理會計從業人員的專業性問題，由于企業的管理人員忽視管理會計的投入使用，因而忽略了工作人員的專業化問題，這里的專業性問題不只是會計從業人員應該具備的會計管理知識，同時也是管理層對管理會計的重視程度，但在實際中，往往是因為這兩者之間的信息不對稱導致了信息傳遞和工作的脫節，造成了企業內部控制不嚴格，甚至是相關信息的失真，使得管理會計不夠專業，執行的力度不夠。

3.其他因素。以上已經介紹，在理論層面，管理會計模式起步較晚，但實際應用過程中，中小企業已經根據自身特點逐步實現了管理會計的應用。但在應用的過程中，也存在著一些其他的影響因素，影響著管理會計模式的推廣，中小企業普遍存在著的資金不夠雄厚，經營規模松散，方式不夠穩定，企業發展更多關注短期效應等問題，這些都不利于管理會計模式的構建和發展，在這樣的情況下，也很難引進專業的管理會計從業者，人才是影響企業發展的關鍵因素，缺少了專業從業人員的參與，管理會計模式的推廣和應用便遇到了瓶頸。

（二）我國中小企業管理會計模式。中小企業管理會計模式與傳統管理會計模式相比，在制定戰略成本模型時將以企業利潤最大化作為為目標。企業一般會收集相關的信息達成管理會計流程的目標實現，采取的方法一般是定性分析與定量分析相結合，做出準確的成本預算，通過在生產環節、銷售環節、定價環節制定決策，完成戰略聯盟價值鏈的構造，最后在業務流程再造過程和質量監督過程完成價值鏈的重組，實現部門之間、組別之間的業績評價與分析。

三、管理會計在中小企業應用中存在的問題

管理會計在我國的發展仍處于初級階段，尚未形成一套完整的系統，存在的問題主要表現在以下幾點：

第一，缺乏一套嚴密而又行之有效的理論。在管理會計科學的發展史上，理論與實踐經常不同步，而經驗研究的方法卻為解決這一問題提供了一個有效的途徑。在中小企業中管理會計相關科學的引入并不全面系統，許多只是在做簡單的分析處理，很少具有現實的使用價值。在實踐操作中，管理者也很難準確的估量商業信息的成本和價值，做出有效的企業效益性價分析。

第二，未能有效整理管理會計的實踐經驗。從實踐上看，我國部分中小企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算，實行成本否決”的邯鋼經驗等。對于實踐中的這些突出經驗典型和成功案例，尚未有專人對其進行總結研究，更無法提及推廣性的案例材料，使得我國中小企業的會計界很難將其推廣和應用，這也極大地制約了中小企業管理會計的發展和完善。

第三，專業化的管理會計人員不足。在我國企業發展的實際中，中小企業內缺少專業的會計部門和工作人員開展管理會計工作，更多的將管理會計的工作放在財務單位，同時承擔成本核算的職能，即便是具有專門的會計師人員的企業內部，也不是通過職業資格考試獲得的認證資格。因為專業人員的不足，制約了管理會計的進一步推廣和運用，使得企業高層將決策的重心停留在微觀層面，缺少對于宏觀局勢和企業長遠戰略目標的思考和實施，這也從某種程度上加大了管理會計與財務會計的差距，兩者不均衡發展。

第四，實踐中忽略管理會計的重要性。目前管理會計存在著發展不均衡的局面，沿海地區和外資企業發展相對迅速，西部、內地發展的管理會計應用程度較低。企業從業人員掌握管理會計知識有限，相對一部分會計人員根本不了解這種會計類型，缺乏足夠的重視，使得管理會計軟件的開發和推廣相對落后。這種局面的產生主要是由于企業管理高層對于專業管理會計知識的缺乏和管理理念的相對落后，同時，由于地區發展的不均衡必然導致了管理會計不發達地區的經濟效益相對落后。

四、改進對策

第一，引入信息化管理，建立信息化企業管理平臺。約翰遜和卡普蘭認為，現行的管理會計體系應該有一個根本性的變革，才能符合當今科學技術和管理科學發展的現實情況。中小企業信息基礎設施是指根據企業當前業務以及可預見的發展趨勢，對信息采集、處理、存儲和流通的要求，選購和構筑有信息設備、通信網絡、數據庫和支持軟件的等組成的環境。通過對系統開發人員的培訓與系統使用人員的培訓，提高項目人員的管理水平，提高其歸屬意識和在工作中對自我價值的承認。

第二，進一步加強管理會計教育，加強會計隊伍建設。隨著高等教育的不斷深入，企業員工一般由高文化水準的職員構成，這極大地滿足了管理會計對于員工綜合素質的要求。為了更好地適應職業化的要求，各高校也應將管理會計的學科建設，重視技能教育，科學合理的做好管理會計學科設置。同時，應不斷加強會計人員培訓，建立完善管理會計師資格考試制度，使管理會計人員的選拔更加公正、公開化。

第三，更新觀念，提高管理者的管理會計觀念。管理會計的應用水平是管理層實施企業管理的重要內容，因而企業高層有必要重視管理會計的內容，有意識地提高自身對企業會計工作及工作人員的。建立一套合理的監督機制；同時，針對政府各相關職能部門也應提高認識，將管理會計的相關內容納入高層培訓和諸如經濟師等資格考試。

第四，做好內部監督，避免管理會計失真性的問題。內部會計控制是指企業內部為了有效地進行經營管理，制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。我國近年來頒布了一系列的法律法規，但目前我國企業的內部會計控制的整體狀況不容樂觀，部分企業內部會計控制薄弱，會計信息嚴重失真，這不僅僅大大影響了企業經濟效益的提升，而且造成會計工作的雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或傾吞單位資產的不法分子以可乘之機，嚴重干擾經濟秩序和經濟環境，造成信任危機。因此加強企業內部會計控制，不僅是提高企業管理水平、增強競爭優勢的需要，也是解決當前會計秩序混亂、會計信息失真問題和維護所有者權益的重要措施之一。

第五，設立企業戰略會計發展戰略，提升企業優勢。戰略管理會計的概念應該是管理會計與發展戰略的結合，它是傳統管理會計行業適應更新的外部環境，主要包括市場環境和企業管理環境。作為高層決策的智囊系統，戰略管理會計已超越了管理會計的狹義概念，呈現出綜合性、外向型的信息系統的特征，并且具有個性化的內容，對企業的外部環境進行全局性的分析，整理出多樣化的信息。與此同時，對于內部環境的分析，也側重整理全方位的財務和非財務的信息，為高層決策提供參考性方案。

推廣應用管理會計不是輕而易舉的事，需要夯實理論基礎和相關界內人士的參與。隨著我國市場經濟的更加完善發展，深入管理會計的發展將成為中小企業的必然之路，同時，筆者相信，管理會計自身也將愈加成熟，在企業發展中承擔舉足輕重的作用。

1.郭婧洲.2010.我國中小企業會計電算化應用中存在的問題.知識經濟，3。

2.袁園.2000.管理會計在我國的實際應用.華東經濟管理，2。