施工企業全面預算管理重點難點探析

○王小民

（中國中鐵一局集團有限公司 河北 唐山 063000）

現代企業管理制度的趨勢已經成為企業發展的必由之路，企業要提高自身的管理素質，需要掌握企業前期的經營狀況，合理控制目前的運營態勢，更要對未來的發展趨勢有足夠的控制。企業應該合理利用管理工具和方法管理企業運營，全面預算管理已成為現代企業的重要管理方法。

一、全面預算管理對施工企業的必要性

在目前的經濟形勢下，建筑行業面臨更加激烈的競爭，企業的利潤率也在不斷地下降。施工企業為了保證健康運營，必須通過降低成本來增加企業的利潤率、提高企業的競爭能力，因此進行全面預算勢在必行。

全面預算管理方法是通過整合企業的業務、資金和信息資源，明確業務適度授權、戰略驅動和業務評價等工作，來實現企業資源的合理配置、作業的協調、戰略策略的有效實施和企業價值的全面增值等，將企業的各項要素系統有序融合的一套現在管理控制系統。施工企業實施全面預算管理具有重要的意義。

1、從工具本身的優勢考慮，全面預算管理的特征使其對企業的管理具有重要的影響

（1）全面預算管理具有全面性。全面預算管理從預算編制、預算執行、預算控制到預算評價的整個過程中會涉及到企業的每個部門和每個職工，管理的最終效果由各個具體環節的完成程度決定，因此全員參與是全面預算管理取得成效的基礎。

（2）全面預算管理具有戰略性。全面預算管理從表面看是財務手段的創新，但是其實質上更應該說是基于全局角度的戰略手段。全面預算管理面向企業的未來運營，需要針對企業的發展目標和方向，制定出科學的規劃，并需要根據企業的發展時期，適時地調整企業預算管理的重點，來配合企業整體的發展需要。

（3）全面預算管理具有協調性。全面預算管理是以市場為導向來治理內部結構的管理工具，實施全面預算可以促進企業內外部工作的溝通，增強企業運營的整體協調性。

2、考慮施工企業的經營特點，應該實施全面預算管理

（1）對于施工企業來說，企業的市場份額變動較小，面臨的投標報價幾近一致，所以設法降低成本費用才是提高企業經濟效益的關鍵。運用全面預算管理，企業可以將費用成本的控制放到預算制定的過程中，全程進行監控，從各個角度來尋求降低成本的可能。

（2）全面預算管理是一種程序化管理，通過全員參與，將預算指標層層分解，最后落實到各責任單位，對于施工企業這種系統性工程的全面管理起到了不可忽視的促進作用。通過監督全面預算管理方案的實施，施工企業的項目進度和資金配置得到了有效地分配，為提高企業經濟效益提供了可靠的保證。

（3）通過全面預算管理策略的實施監督，可以幫助施工企業清晰地分析各個項目或者各個工程階段的預算與實際的切合度，進一步比較和評價，從而促進企業各部門的效率的提高。

二、施工企業實施全面預算管理的難點和重點

1、施工企業全面預算管理常見的問題

雖然幾乎所有的施工企業都認識到全面預算管理的重要性，而且也開始實施全面預算管理方法，但是具體到項目進程中，依然存在很多落后的管理手段。

（1）財務報表數據滯后。用作預算編制基礎的財務報表數據嚴重滯后，整個項目盈虧的真實性和準確性無法得到保證，這無疑影響到企業的利潤分析和決策制定，進而導致預算編制的可靠性受到的制約。具體表現為兩個方面：一是收入滯后性。施工企業的收入來源是工程計量收入。以分項工程為例，工程達到可計量條件以后，還要經過重重批復和手續辦理才能滿足計量收入的條件，而這種種程序需要一定時日，但施工還在繼續，這就使收入信息失真。二是成本滯后性。由于施工結算一般都是后期進行，有些項目為追求工期，經常出現重施工、輕結算的現象，這種結算的不及時，也使得成本核算信息嚴重滯后。

（2）預算編制缺乏民主溝通。企業內部各職能部門內部缺乏協調，并沒有形成全員參與預算管理的理念，甚至認為預算只是計劃部門或者財務部門的任務，缺乏共同的認識。所以預算體系實施的整體質量受到制約，加上施工企業的特殊性，計劃制定部門和項目實施部門員工的素質差別較大，因而管理效率大打折扣。

（3）合同外收入的存在及風險。由于工程變更和索賠會在施工過程中不期出現，這就難免會出現合同外收入。但是企業在中標后做預算時，并沒有考慮這些工程變更與索賠等事項，并且這部分在施工完成后的計量也存在風險，所以這部分收入和可能發生的成本不可預測，給施工企業的預算帶來了很大的難度。

2、全面預算各環節重點難點分析

全面預算管理的具體環節包括預算編制、預算執行、預算調控以及預算評價四個環節。每一個環節的準確實施都會影響整個預算管理的效果，針對施工企業而言，應該準確識別每個環節的重點和難點，做到重點問題重點對待。

（1）預算編制環節的難點。全面預算管理需要解決的首要難題就是如何確保預算編制的準確性。其中，施工企業的成本費用方面諸如人工費、材料費、機械使用費和其他直接間接費用等項目的具體數據，都是編制預算的基礎資料，而現行施工企業的財務報表數據滯后的狀況，影響了全面預算編制的準確性和詳細程度，因而在全面預算編制環節的最大難點就是取得及時準確的財務數據以及保證編制基礎資料的充足性和可靠性。

在保證數據基礎準確性問題上，除了企業內部各部門提供充足的配合外，更重要的是預算編制部門要主動采取措施、改變工作方法，從自身角度最大限度地提高基礎數據的準確性。具體到施工企業，可以考慮在預算方案設計過程中，靈活運用作業基礎預算理論，通過主動地對所有的作業活動和成本對象追蹤計量和反映，在對作業活動進行指導和控制的過程中掌握實時數據，再通過對數據的整理分析，提供編制預算的基礎數據，借此提高預算方案的精確性和科學性，做出切實可行的預算管理方案。

（2）預算執行環節的難點。施工企業的預算編制通常在年底進行，預算部門根據當年的經營狀況和利潤增長趨勢，加上一定比例的發展期望作為下一個年度的考核指標，其他部門再以此指標為依據將具體任務分解到具體單位。但是施工企業在從整體層面到項目層面的分配過程中，往往會由于經濟因素、投招標中遇到的其他不確定因素或者管理層的期望壓力而自行調整執行程度。

另外，預算部門設置的方案的合理性會在具體實施中得到考驗。企業總體預算的保守與激進程度是否與后期環境變化的趨勢趨同，也會直接導致預算方案能否順利實施。所以，企業預算方案應充分考慮執行過程中的種種非財務因素，吸取項目執行部門的經驗數據，防止預算過于保守或者過于激進，而導致方案實施中無法控制。

（3）預算調控環節的重點。作為預算方案，后期執行時總會存在許多與前期期望不一致的方面，這種情況是無法避免的。企業在預算初期數據的準確性和預算執行中的切合程度也只能在一定范圍內保證，真正符合企業的預算方案需要實施過程中不斷地調整，所以對預算的調控非常重要。施工企業應該從整個公司層面對人員資源進行調配，及時發現預算方案中不合理或者與實際情況不一致的地方，并隨時反饋到預算制定部門，根據具體形勢來修正方案。這個階段的重點在于增強企業內部各個部門的溝通和協調能力，加強企業活動的靈活性。

（4）預算評價環節的重點。目前多數施工企業對全面預算尚未建立嚴格的考評制度。對于全面預算的評價多停留在對一些分解指標的考評方面，如基本的產值完成率、階段利潤率、安全生產等少數指標，這類個別單向的考評指標無法全面客觀對工作做出評價；另外，很多施工企業并沒有詳細的預算分析說明，而只簡單地將預算執行情況與預算值進行比較，更沒有對預算執行情況進行系統的評價和采取相應的賞罰措施，這種情況致使預算執行無力，達不到理想的目標。因此，施工企業應該重視評價環節，重點加強考評制度的全面性，明確激勵制度。

三、完善施工企業全面預算管理的思路

在對目前存在問題和應注意的難點重點分析的基礎上，施工企業要抓住重點環節，制定適合企業的全面預算管理體系，只有這樣，才能為企業的快速發展提供內在保證。

1、建立全面預算管理組織系統

施工企業必須設立一套完整科學的全面預算管理體系，來承擔全面預算從編制、執行、調控到評價的每一步工作。設立獨立的預算管理部門，確定預算的責任主體，明確各個部門和預算責任主體之間的關系，將預算管理具體到各個項目部，項目部各主體直接層層負責，各部門有專職的預算員，具體負責預算的編制、執行、調整、考核與分析。

2、強化過程控制，建立分析機制

施工企業以全面預算的實施過程作為整體成本控制和項目監督的載體，應該以預算目標為導向指導日常工作。定期將預算進展情況與實際項目進展情況進行詳細的對比分析，并根據經營進度調整年度預算計劃。及時針對具體項目施工中的事項合理安排剩余計劃、優化施工工序方案，保證施工成本得到控制，達到全面預算管理的效果及預算的目標。

3、嚴格激勵機制，明確獎懲制度，為預算執行提供保障

全面預算在執行過程中難免遇到各種客觀因素和主觀因素的干擾，企業只有制定明確的獎罰制度，使預算執行者在預算執行之前就明了業績與獎勵之間的關系，才能保證預算在執行過程中個體目標與企業整體目標的一致。

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