施工企業如何做好內控工作

卜新玉

（安徽路橋路面工程有限責任公司 安徽 合肥 230031）

內部控制是在企業董事會、管理階層及其他人員影響下制定的為保證企業經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而對企業內部業務進行自我約束、檢查和改進的一個系統，它貫穿于活動的全過程，包括控制環境、控制活動、信息溝通、風險評估等。隨著國內外市場一體化進程的加快，建筑市場競爭日趨激烈，我國建筑施工企業面臨著諸多風險和挑戰。施工企業要進一步謀生存求發展，增強自身經濟效益和競爭力，就勢必要加強企業內部控制，建立完善的內部控制體系，不斷進行技術創新和管理創新，同時完善治理結構，規范權力運行，強化監督約束，以確保施工企業持續、穩定的發展。如何加強內部控制建設已成為我國施工企業的一項重要課題。

一、施工企業行業特性

施工企業是指從事土木工程、建筑工程、線路管道設備安裝工程、裝修工程的新建、擴建、改建等施工活動的企業。與其他產品相比，施工企業產品，即建筑產品具有體積龐大、復雜多樣、整體難分、不易移動等特點，建筑產品特點決定了施工企業行業的特性。施工企業行業特性主要包括：一是生產周期長，施工企業一般承接的項目都比較大，項目工藝的復雜性和工序的繁瑣性等導致了施工項目生產周期較長，一般難以在一個年度內完成，大都是跨年度的；二是流動性與分散性，施工企業的施工隊伍往往會在不同項目、不同建設地區輾轉流動，一個項目完工后就會轉移到下一個項目，且大多數施工項目都分散在不同的地方，具有很大的分散性；三是生產的非重復性，由于建筑產品種類繁多，功能和要求各異，每一件產品都要根據用戶的需求進行設計和施工，即使是標準化設計，也會因材料、施工組織或施工方法等的不同而不同，即施工企業產品具有單件性生產的特點；四是露天作業，施工企業產品具有體積龐大的特點，其作業一般在露天進行，只有少數構建或部分裝修在室內，受自然氣候環境影響較大；五是機械化和自動化水平低，相對于一般工業企業，施工企業機械化和自動化進展速度緩慢，不少工序仍以手工作業為主，需要大量的勞動力進行手工操作，屬于勞動密集型產業。

二、施工企業內部控制存在的主要問題

1、控制環境方面存在的問題

施工企業內部控制環境方面的問題主要表現在三個方面：法人治理結構、人力資源管理以及組織形式和機構設置等方面。施工企業法人治理結構仍不夠完善，雖然近年來我國施工企業在法人治理結構方面取得了一定的進展，但總體上法人治理結構比較混亂，雖然建立了股東會、董事會、監事會，但這三套人馬大多存在相互兼職現象，違背了相互監督的要求，存在一言堂現象，法人治理結構有形無實，流于形式。施工企業人力資源管理發展滯后，許多企業在員工崗位培訓方面沒有形成完善的制度，例如項目經理需掌握財務、技術、材料、勞動力供應等專業知識，但從目前的實際情況來看，項目經理綜合能力素質仍為達到其崗位的實際要求，同時施工項目的技術負責人、預算人員、安全人員等也存在類似的缺陷。施工企業組織形式和機構設置不合理，施工企業大多實行項目管理體制，按照項目所需來組建施工隊伍，等項目結束后，人員再回到相應的部門，但由于施工企業人力資源缺乏，實際中項目班組的組建往往缺乏足夠的項目經理和項目管理人員等，導致項目管理的作用無法真正發揮。

2、風險管理方面存在的問題

一是項目風險評價機制不完善，目前許多施工企業的項目風險評價機制依舊不夠完善，有的甚至根本沒有，對于業主信譽、資金來源、勘查設計、工期要求、質量要求等評估不夠全面，結果很可能導致施工企業要承攬巨額虧損；二是尚未建立有效的價格風險評價機制，目前建筑施工行業惡意競爭過于激烈，“低價中標”的游戲規則會大大增加施工企業的價格風險，為爭取中標，不惜壓低標價的現象仍屢見不鮮；三是風險防范機制不健全，許多施工企業對潛在的市場風險、產品風險和財務風險等認識不足，沒有正確估計和認識盲目擴張的管理覆蓋和資源配置問題，對資金枯竭、貸款與日俱增、償債風險等財務危機麻木不仁，大大增加企業經營風險。

3、內部監督控制方面存在的問題

目前我國施工企業內部控制制度仍不夠完善，沒有形成一個完整的內部控制體系，缺乏專門的內部控制機構，各職能部門內控工作相互獨立，缺乏深入的協調配合與溝通，難以發揮有效的控制作用，如市場開發部僅考慮項目承攬問題，較少考慮項目資金狀況、工程進度和質量等問題，且缺乏有效的責任追究制度，對于違規違紀行為的責任人不能進行有效處罰，損害企業利益，同時內部控制中有法不依、有章不循的現象普遍存在，長官意志大于制度的現象比較普遍。同時，大多數施工企業內部審計多以合規性和事后檢查為主，沒有進行經常性的監督檢查，不能及時發現和修改內部控制制度上的缺陷，沒有起到真正的內部監督作用，達不到應有的內控效果。

4、信息溝通方面存在的問題

當前我國施工企業信息化管理水平較低，存在明顯的局限與不足：一是信息失真現象較為嚴重，由于施工企業生產流動性較大，分散程度高，信息處理技術落后，傳遞不暢等，導致企業各項目部與總部、各管理部門之間的信息傳遞與溝通較為困難，信息失真現象比較嚴重；二是信息化效益低，施工企業的流動性和分散性等特點決定了企業資源難以得到有效共享，信息數據庫建立程度低，無明顯效益；三是企業重視不夠，觀念更新滯后，大多數施工企業以粗放式經營為主，對信息化建設的必要性認識不足，缺乏信息系統的支持，管理者和員工在內控工作中的任務和責任不明確。

三、加強施工企業內控工作的對策和建議

1、健全施工企業內部控制環境

針對當前施工企業內部控制環境存在的主要問題，其內部控制環境的完善主要可以從以下幾方面入手：一是完善法人治理結構，包括改進董事會人員構成，保證董事會成員的獨立性，強化董事會職能，在董事會下設專家委員會，監督和客觀評價企業經營管理人員，這將有利于建立激勵機制，同時對監事會的組成、地位、職權等作出明確規定和說明；二是提高企業人力資源管理水平，包括建立嚴格的招聘程序、制定員工工作規范、定期對員工進行培訓和考核、加強獎懲力度等，通過強化企業人力資源管理來調動員工的積極性、主動性和創造性，建立考核機制，科學評價員工，對公司現有職位進行明確定位，對崗位職責和要求明確說明，科學合理評價員工績效；三是采用“公司—項目部”的二級扁平化管理模式，優化施工企業項目機構設置。

2、加強施工企業風險管理和控制

施工企業應樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、識別、評估、報告等措施對企業風險進行全面管理和控制。首先，關注施工企業內外部風險因素，包括企業組織結構、經營方式、營運安全、研究開發、技術投入和信息技術運用等因素。其次，做好施工企業財務風險評估工作，通過對財務指標的監控，定期對企業各項經營活動是否符合控制標準作出評價，分析財務風險成因有關的指標變量及異常數據，確定財務風險控制點，達到預測和警示風險的目標，包括籌資風險評估，合理安排企業籌資結構，對籌資金額、籌資成本和償還計劃等做好事先評估、事中監督和事后考核工作；投資風險評估，對施工項目的可行性進行深入分析，并確定項目資金大小的審批權限，對投資過程可能出現的風險因素制定應對方案；信用風險評估和合同風險評估，完善企業客戶信用評估指標體系，規定客戶信用審批程序。再次，強化施工企業財務核算和資金統籌管理職能，統一資金管理，集中會計核算，實行統一調度管理，加強企業預算管理和成本控制，強化企業資金調控力度，形成規模效應，在施工企業業務控制活動方面，應加強企業各職能部門的協調，加強企業預算編制和執行，注重投標決策與報價工作，慎重選擇分包商，加強施工現場管理工作等。

3、強化施工企業內部審計監督工作

為保證施工企業內控工作的有效運行，勢必要對內控工作進行監督。加強施工企業內部審計監督工作對于健全內部控制具有十分重要的意義，其主要可以從以下幾方面入手：一是科學設置內部審計機構，確保內部審計機構應能獨立行使對內控工作的監督權力，且具備監督評價內控活動相應的權威性，與其他職能機構相互配合、相互促進；二是適時轉變內部審計職能，內部審計人員的工作不應局限于監督職能，同時還應參與內控工作制度和程序的制定，評價內部控制體系設計的合理性，進一步幫助健全施工企業內部控制體系；三是提高內部審計人員綜合能力素質，內部審計人員應同時具備財務基礎、管理及法律等相關知識，因此施工企業應針對當前審計人員知識能力缺口，制定合理的培訓方案，不斷完善內部審計人員知識結構。

4、加強施工企業信息管理

良好的信息與溝通系統是保證內部控制順利實施的必要條件。施工企業應建立信息管理系統，優化信息結構，提高項目信息化管理水平。一方面，施工企業應充分利用信息技術手段，建立高效的內部控制信息系統，加強信息在各部門之間的傳遞與溝通，通過信息交流使企業各部門能及時、準確了解施工項目信息、管理信息，確保信息的真實性和有效性，提高企業決策科學性；另一方面，強化施工企業與外部相關部門的溝通力度，完善預警機制以便及時糾正企業錯誤信息，進一步完善內部控制體系。

總之，施工企業要進一步謀生存求發展，提高自身經濟效益和競爭力，就勢必要加強企業內部控制，建立完善的內部控制體系，不斷進行技術創新和管理創新，完善治理結構，規范權力運行，強化監督約束和信息溝通，以確保施工企業持續、穩定的發展。

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[2]謝良鳳：房地產企業財務風險防范對策分析[J].企業導報，2012（13）.

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