中小企業內部控制問題探討

劉芳

（大連天港科技發展有限公司 遼寧 大連 116021）

一、內部控制的含義及目標

內部控制主要是指組織和單位在生產經營活動中所進行相互作用、相互制約和相互影響的分工制度。目的在于能實現企業穩定發展的長期戰略目標，有效地加快企業經營效益，改善企業經營管理，確保信息資料的真實性，可靠性和安全性。隨著企業商品經濟的逐步擴大，生產經營活動日漸復雜，這樣才逐步形成了內部控制系統。內部控制是調節、制約和組織各部門實行內部經營活動所建立的體系。

因此，在社會主義市場經濟體制逐漸完善的過程中，中小企業也漸漸轉變為現代化企業系統，而現代化企業制度管理中，內部控制體系已作為一種重要的經濟手段。內部控制是為了實現既定的目標，對企業生產經營活動實行監督和管理的過程，使企業生產經營活動依據既定的目標不斷實行。內部控制的實行容易受到外部條件環境的制約，應根據企業環境是否發生變化來制定有效地措施。企業員工作為內部控制的主體和客體，應對其所在職務的工作進行控制。

內部控制是企業自我約束、自我控制和自我調整的一種體系，在企業管理體系中有著非常重要的作用，企業的生產經營能否成功，關鍵在于內部控制完善并有效實施。從各方面出發，根據企業管理體系要求，要求按照實際搶礦建立自我整合、自我制約、自我監督和自我調節的內控系統，逐步形成善于應變、健全完好的控制系統。改善控制環境，加強控制技術，確定控制目標，保證內部控制的效益得到提高，這也是中小型企業在生產經營活動中，得以順利實施的保障。

二、中小企業內部控制存在的問題

由于中小企業受到各種外在因素或自身因素的影響，導致其內部控制產生較多問題，絕大部分中小企業并沒有認識到對于企業經營來說，內部控制具有十分重要的意義，甚至影響企業經營的發展和生存。研究中小企業存在的內部控制問題，進行如下分析。

1、內部控制的環境惡劣

大多數中小企業的管理者都缺乏專業素質，管理水平較差，不知何為內部控制，更不會意識到對于企業經營來說內部控制的重要性。由于企業的管理人員缺乏對內部控制的認識，所做的每一項決定都有可能影響企業的利益，使企業利益遭受損害。高層管理人員習慣憑自己的喜好對企業的生產經營進行控制，而只要促使企業利益達到預期成果，便形成了按上級領導想法做事的企業管理模式。下屬根據企業高層領導安排辦事，長期如此導致全體員工養成不講制度、不講監管、不講章程、不講授權的辦事方法。如某些中小企業的印章、現金、票據、銀行印鑒和支票等全由一人掌控。從另一方面來說，中小企業的管理組織結構較為簡單，管理模式和管理機構的體系還不能建立完整，而為企業節約用人成本，多數采取一個人承擔多個人工作量的行為。經營者不重視對企業的內部控制，不建立良好的內部控制體系，加上企業管理機構不健全，導致某些中小企業不具備較好的內部控制環境。

2、不注重風險控制

隨著我國市場經濟的不斷發展壯大，大多數企業也越來越重視對風險的控制。但某些中小企業仍對風險管理不理解，因此不具備風險管理，無專業部門對企業進行風險評估和管理，更沒有構建企業風險預警系統。部分中小企業為謀取更多利潤，會出現偷稅漏稅一系列行為，在風險產生時經營者大都驚慌失措，卻并沒有考慮到應該進行風險評估。企業的風險管理是有效控制內部環境的主要因素之一，企業經營者應樹立良好的風險管理觀念，才會使企業始終處于永不失敗的地位。

3、內部控制存在理解偏差，對參與者認識模糊

部分中小企業對內部控制的認知是其只合適大型企業機構，并不合適事業單位及機關單位，反映了小企業的經營者沒有意識到內部控制的重要性。而作為中小企業的底層員工卻誤以為內部控制只屬于企業經營者的事情，與自己無關，這種認知其實非常的錯誤。企業的很多決策，底層員工并不知情，對企業的經營管理狀態不熟悉，從而容易導致企業造成經濟損失。中小企業要有效的實施內部控制，就應該對全體員工采取教育措施，認識內部控制對企業的重要性，并堅決實行對內部控制的管理，避免內部控制流于形式，造成企業內部的混亂。

4、不明確內部控制目標，認為內部控制只是規章制度

某些中小企業不清楚內部控制的目標是在遵守法律條款的前提下進行的企業經營管理活動。但是企業經營者只注重經營問題，忽略相關的法律規定，容易造成企業在經營時發生錯誤行為。另一方面，多數中小企業還不能完全理解和認識內部控制系統，對內部控制的認知始終處于最表層階段，認為內部控制只是企業的手冊，無需對其進行實施工作。因企業無專業的人員制定管理內部控制問題，形成員工不注重內部控制管理的表現。

三、內部控制問題產生的原因

據分析指出，內部控制問題形成的原因是各式各樣的，主要表現在以下幾個方面。

1、內部控制的相關制度存在局限性

任何制度的形成都不是無懈可擊的，當然內部控制也不能避免。內部控制所存在的局限性是受到了企業經濟成本的束縛，也是由于企業人為原因，導致內部控制失去效用。在進行內部控制制度的設計時，先會對相關的成本、收益、效果和利益相比較。對內部控制制度實施過程中，控制效果低于相關的成本而造成損失時，就無需在設立相關聯的措施。再者，如果企業中的幾個人員在暗中進行相互串通，執行人員對內部控制進行職權濫用、制度滯后等，都會影響到內部控制失去效用。

2、中小企業內部控制建造的法律條款不健全

我國政府機關對內部控制規范的制定沒有整合形成完善的結構體系，多數都是從某些方面制定內部控制規則，而各行各業的內部控制規范都不一致，造成相互沖突的情況。其對中小企業的建立內部控制缺少建議，長久以來，中小企業對內部控制的認知一直停留在原始階段，認為內部控制是企業的內部事情，政府機關沒有建立完整的內部控制框架，使中小企業對內部控制知之甚少，以至于部分中小企業沒有內部控制管理規定。

3、企業文化不完善

企業文化與內部控制緊密相連，如果企業制度無效時，企業的經營管理就會由企業文化相扶持。內部控制只是按照強硬的態度進行實施管理的話，只會造成企業員工的逆反心理。合理有效利用企業文化所產生的精神和觀念，進行對內部控制的實施，會直接對中小企業內部控制的效益和成果形成影響。由于沒有了解企業文化對中小企業的重要性，造成企業文化沒有得到很好的建設，也就無法形成獨立的企業文化。

四、加強中小企業內部控制的建議

1、提升管理者的內部控制認識，優化控制環境

企業管理者對內部控制的認識可以直接影響到內部控制制度能否進行設計與實施，所以，有效加強管理者對內部控制的認識，是改進內部控制問題的主要關鍵所在。隨著我國經濟體系的不斷完善，企業人員更應該重視管理問題，企業管理在企業審計人員檢查過程中所發現的相關制度問題，應及時向企業高層人員匯報，反映其對企業的發展形成的影響，強調問題的嚴重性，從而使企業管理者對制度管理的意識得到提高，加強建設企業的內部控制體系，提防和消減內部控制問題的產生，還要加強優化企業文化的氛圍，保持積極向上的良好心態，使企業戰略目的和企業文化目標有機地結合在一起，共同發展企業經濟。

2、建設完整的法規

制定內部控制規定時，政府機關的有關部門應緊密聯系和注意溝通思想，保持良好的協調統一，創造較好的法規環境，從而有效地指導中小企業建立完善的內部控制制度。近年來，隨著改革開放后經濟的蓬勃發展，以及企業狀態得到妥善的改變，企業經營者開始注重內部控制管理，有力加強執行工作，使內部控制體系形成規范化、科學化的發展模式。

3、增強完善風險評估

加強中小企業內部控制效益的關鍵就是一個健全的風險評估體系。中小企業在條件許可的情況下，應建立專門進行風險評估的機構組織，以確保經營管理和風險管理的實現。而條件不允許的中小企業，應做好風險防范措施，企業的財政部門更應該提高對風險評估的注重，在企業發生風險時，財政部門可以及時化解危機。當企業環境受到外在因數影響時，最易產生風險，因此如果環境發生變動時，企業應立即加強管理。

4、建立科學化控制活動，提高內部監控能力

中小企業的工作人員較少，因此容易造成工作職務相互交錯的現象，運用內部控制進行財、物、帳的分管工作。為了預防資產不必要的流失，企業經營者應提高對業務審批和授權的控制管理，無論什么經濟業務都要進行相關的程序辦理。同時，經營者更應注重企業中內部審計人員的職位，合理發揮其對企業生產經營活動中的監控作用。對企業的員工實行明確的分工，有效地提升員工工作的積極性，既確保了工作質量，也提高了工作的舒適感，使中小企業保持穩定的發展。

五、結語

在新型的社會主義市場經濟的格局下，中小企業內部控制問題是雜亂無章的，任何組織結構，都有其長處和短處。只有按照企業的具體問題，進行具體分析，才能采取應變方式，建立完善的內部控制系統，包含各種規章制度、監測部門、審核調查、防護措施、信息系統等，從實際出發，才能發揮其主觀能動性，使中小企業逐漸成長和壯大。所以，中小企業應從企業的管理者抓起，提高內部控制對企業發展的重要性，堅決實行內部控制制度，實現企業經濟的發展目標。

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