關于會計誠信問題的思考

馬北玲 徐長明

（1、中南大學商學院 湖南 長沙 4100832、國防科學技術大學計算機學院 湖南 長沙 410073）

一、會計誠信的含義

1、基本含義

會計誠信是指在會計信息的產生過程中，能對會計信息的產生和會計信息公信力具有直接影響的會計人員、公司經理層，以及能施加影響的董事會、審計人員（內部審計人員和CPA）對社會的一種承諾，即誠實、守信、不偏不倚地依據公認會計準則來提供會計信息，同時不斷完善公司治理結構以加強內部約束。

2、會計誠信的重要性

誠信，在會計行業尤為重要，正像中國現代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線。會計誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。守信者得到利益，失信者必將付出成本。對會計行業而言，會計誠信既是財富，又是財源，會計誠信還是財力。會計誠信是財富，是指它有助于會計業務的開拓，市場的占有；會計誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；會計誠信是財力，是指誠信品牌是一種極大的無形資產。

二、會計誠信下滑的原因分析

1、會計誠信下滑原因的經濟學分析

（1）委托代理關系下的視角。當委托方能夠對會計產生足夠的影響時，會計誠信原則的體現就不會出現什么問題。但是，一旦委托人變得遠離企業或者根本找不到確定的真正代表，那么會計誠信就會失去動力和壓力，會計造假行為開始出現并愈演愈烈，會計誠信的下滑就成為一種必然，會計造假問題泛濫成災就不足為奇了。

（2）博弈論下的視角。楊雄勝教授指出，中國的會計誠信是因為中國會計陷入了“囚徒困境”，缺少真正的委托人”。由于企業和利益相關者之間錯綜復雜的關系和利益的不一致，從而最終導致會計誠信的下滑。

（3）制度資源下的視角。由于社會的信用制度、監管制度、職業引導制度、企業業績評價制度、審計制度和內部控制制度等許多方面都存在著缺陷，這使得會計誠信下滑成為一種必然。特別是在國有產權制度下，委托方和管理層各自的產權不清晰，國有企業委托人缺位是會計誠信缺失的制度根源。

2、會計誠信下滑原因的法學分析

誠信是民法的一項基本法律原則，可適用于整個民法領域。就會計而言，它是企業的一種商事行為，而我國未制定單獨的商法典，也可認為我國目前是民商法合一的國家，因此，會計人員在執業過程中應遵守民法有關誠信的規定。虛假財務報告一般均涉及違背誠信原則，但在司法實踐中應注意防止濫用誠信原則。如果對某一會計行為以具體的法律條款來進行規范的話，則應適用該具體法律條款，不能通過該具體條款則直接適用誠信原則。在我國建立社會誠信基礎還是比較困難的同時法律體系、監管體系還不完善。市場經濟中的誠信問題，其實最終還是法制問題。由于我國未能用法制增加非誠信行為的成本。所以使得會計誠信下滑成為必然。

3、會計誠信下滑原因的文化分析

由于市場經濟破壞了舊的道德秩序，而新的標準還未完全建立，導致新舊觀念的不協調，使得會計誠信下滑成為必然。對于市場微觀主體的企業來說，自身的文化環境對會計誠信無時無刻不產生影響。因為，企業文化是企業在長期工作中創造出的一種精神，這種精神對企業的經營觀念、工作作風、處理事務等方面產生深遠的影響。企業先進的文化的建立與企業信用、會計誠信是相輔相成的；反之，落后的企業文化將必然導致會計誠信下滑。

三、會計誠信下滑對社會的不良影響

1、導致稅利和國有資產的大量流失

企業歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但總起來不外乎是借此為個人和小集體謀取利益，其結果是將原本是歸屬于國家或集體或企業的資產據為小集體或個人所有。如某些企業在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收。而某些企業在轉換經營機制過程中，經營者通過不實估價，壓低國有資產的價值，從而改變了國有資產的真實比例和數額，變相將國有資產的一部分劃歸私有，導致國有資產大量流失。

2、嚴重弱化企業管理基礎工作

企業的生產經營離不開及時、準確的各種會計信息，如果會計資料不實，企業的管理當局勢必難以做出正確的生產經營決策。企業為了急功近利的需求，原始資料已不再完整，計量驗收制度成為虛設，內部價格和各種定額不再發揮作用，結果全面弱化企業管理基礎工作，使企業失去存在和發展的基礎。

3、影響到投資者的經濟利益

由于會計信息失真，使得投資者和債權人失去了正確預測被投資企業財務狀況和經營成果的基礎，結果給投資決策帶來誤導，造成社會經濟資源浪費，而作為最大的投資者——國家，其遭受的損失更為嚴重。

四、提高會計誠信的對策

1、健全相關法規制度，強化監管力度

第一，建立健全會計相關法規制度，從制度上確保會計信息的真實性，同時應明確單位負責人和會計人員在會計信息違規性失真中的相應法律責任。第二，充分發揮政府監管部門在監督管理中的作用，以預防嚴懲相結合，督促單位嚴格執法，在制定處罰條款時應考慮監管部門監督不力的責任，與其切身利益聯系起來。第三，推進會計師事務所體制改革，強化注冊會計師的法律責任，從制度上增強注冊會計師的獨立性，不斷提高注冊會計師的執業水平。第四，建立會計從業人員的個人榮譽檔案，對其執業狀況、守法狀況等進行嚴格的登記，守信者受表彰，不守信者受處罰。第五，發揮新聞媒體與社會輿論監督的作用，鼓勵媒介披露不講誠信的人和事，對會計活動中的不誠信行為而造成嚴重后果者，一定要追究其相應的法律責任。第六，盡快建立健全各項管理制度，包括內部監督制度，董事會制度等，有條件的還要采用會計委派制度，并且認真執行和落實這些制度，由此進一步加強監督。

2、完善會計法規，加大執法力度

中國正處于過渡經濟時期制度變遷的歷程中，應加強政府管理部門的監管力度和健全相關法制的建設，杜絕會計造假。要做到“不做假賬”，提高會計信息質量，維護正常的會計工作秩序，關鍵還在于要大力加強會計法制建設和執法力度，做到有法必依、執法必嚴、違法必究。做到“三公開制度”：一是對會計造假的典型單位、典型案例、典型責任人必須公開；二是建立會計信息抽查制度，對抽查結果必須公開；三是建立會計師事務所信譽評估制度，對評估結果必須公開。使誠信有價，講誠信能得到回報，不講誠信受到懲罰，只有兩者都具備，才能建立會計誠信制度。

目前，我國缺乏對虛假會計信息的處罰力度，是因為有些企業的法律、法規、部門規章還不完善，對相關責任人的界定還比較模糊，對會計造假、會計信息失真的打擊力度明顯不夠。所以我們呼吁有關部門加大對造假者的處罰力度，使其造假的成本遠遠大于其造假的預期收益。同時還可借鑒發達國家的經驗，建立賠償制度。如像美國的小股東提起的民事訴訟，要求民事損害賠償。民事賠償制度的建立，可使企業單位或者中介機構的違規成本加大，從而減少他們的違規動力。

3、積極建設誠信內控機制

積極建立會計誠信內部控制機制，加強企業內部會計誠信建設是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎。企業在開展業務活動進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內控機制能為管理者、投資者、債權人改善企業經營管理、評價企業財務狀況、進行投資決策提供重要信用依據。通過制定嚴格的企業內部會計誠信控制制度，對會計統計和其他經濟業務的核算做出較為合理的規定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產品產量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實完整。

4、加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質

會計人員是會計信息的直接制造者，是會計秩序和市場經濟秩序的重要維護者，會計人員的職業道德水平和業務素質直接影響會計信息質量。會計人員應當以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，以《企業會計制度》為工作指南，切實提高自身的道德修養，做到自律、自重、依法理財。

作為會計人員必須加強自身職業道德修養，不斷增強誠信意識。會計人員是經濟信息的加工者，其素質高低將直接影響到會計信息的質量。因此，會計人員在不斷提高會計專業技能的同時，還必須加強自身的道德修養，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀。會計從業者在職業活動過程中，應嚴格按照會計職業道德規范的標準來約束自己和控制自己，嚴格做到會計信息的真實可靠。

5、加大宣傳教育力度

廣泛開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性、不誠信行為的危害性，形成誠信者受尊重、不誠信者遭懲罰的社會環境和輿論氛圍。“君子愛財，取之有道”，既要從正面教育會計從業者樹立正確的人生觀、事業觀，從而形成整個社會的會計信息求真務實的良好氛圍和誠信環境，又要從反面加以宣傳報道，在新聞媒體上曝光會計誠信缺失的單位和個人，以示警示和教育。

五、結論

會計誠信是會計行業生存之基、發展之本、力量之源。加強誠信建設，牢固樹立獨立、客觀、公正的職業操守，大力弘揚以維護社會公眾利益為己任的職業道德，是會計行業永恒的使命。廣大會計人員，既要加強學習、更新知識、增長本領，又要加強修養、恪守道德、永鑄誠信，更好地承擔起當家理財、監督服務的重大責任。

[1]楊雄勝：會計誠信問題的理性思考[J].會計研究，2002（3）.

[2]袁夢博：重塑會計誠信問題的思考[J].現代商業，2008（2）.

[3]李心合：會計制度的信譽基礎[J].會計研究，2002（4）.