淺談醫院新會計制度

韋 波 郭 芳

（1、南京醫科大學第一附屬醫院 江蘇 南京 2100002、北京交通大學經濟管理學院 北京 100000）

一、新醫院會計制度的改革背景及其含義

我國舊的醫院會計制度發布于1998年，自1999年1月1日起施行。該制度發布實施以來，對于規范公立醫院的會計行為發揮了積極作用，但隨著我國社會經濟的快速發展，其在運行中已顯露出諸多問題：一是醫院會計制度滯后于國庫集中支付、政府收支分類、國有資產管理等財政改革；二是資產價值不真實，既不利于反映固定資產的損耗情況，也不能如實反映固定資產的實際價值；三是醫療、藥品收支核算不匹配；四是醫療成本核算體系不健全；五是一些重要業務和事項核算混亂；六是會計科目、報表體系不完善。

為適應醫療衛生體制和財政、財務管理體制改革的不斷深入，適應醫改的需要。2009年3月，中共中央、國務院下發《關于深化醫療衛生體制改革的意見》，標志著新醫改方案正式出臺。《意見》明確提出要推進公立醫院管理體制改革、建立規范的公立醫院運行機制，并在具體措施中提出要進一步完善公立醫院的財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督。2011年1月l8日，財政部出臺了新的《醫院會計制度》及《醫院財務制度》。它是根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》制定的，適用于中華人民共和國境內的各類獨立核算的公立醫院，包括綜合醫院，中醫院、專科醫院、門診部、療養院等，企事業單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利醫院也可參照執行。城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構執行其他制度。新《醫院會計制度》自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。1998年11月17日財政部、衛生部印發的《醫院會計制度》（財會字[1998]58號）同時廢止。新的《醫院會計制度》更加全面地體現了公立醫院的特點，為加強醫院財務收支管理和成本核算、推行績效考核、更好地規范醫療機構運行有著重大的意義。

二、醫院新會計制度亮點

1、根據職能定位，明確制度適用范圍。將職能定位為危重急癥和疑難病癥、科教等綜合職能；補償政策規定為主要用于基本建設和設備購置，扶持重點學科發展，符合國家規定的離退休人員費用，政策性虧損，承擔的公共衛生服務任務。

2、落實醫改意見，強化預算約束。明確了國家對醫院實行“核定收支、定向補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法。地方可結合本地實際，對有條件的醫院開展“核定收支、以收抵支、超支上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。主管部門（或舉辦單位）應會同財政部門制定績效考核辦法，對醫院預算執行、成本控制以及業務工作等情況進行綜合考核評價。

3、完善財務管理體制，規范財務行為。醫院實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制；三級醫院須設置總會計師，其他醫院可根據實際情況參照設置。在負債和大型固定資產購置、對外投資等方面嚴格控制：醫院原則上不得借入非流動負債，大型固定資產購置、對外投資必須經過充分的可行性論證，按照有關規定報經主管

4、科學梳理會計要素分類。體現固定資產凈值；將支出按照用途劃分為五類；取消固定基金、修購基金；將醫藥收入合并。

5、強化成本管理。進一步明確了成本核算的原則、對象及成本歸集和轉移的方法；充實了成本分析和成本控制的內容；為正確反映正常業務活動的成本和管理水平，明確了在進行醫院成本核算時不應計入成本范圍的開支；將成本控制目標、預算執行情況作為醫院及其科室績效考核的重要內容，作為財政補助安排的重要依據。

6、完善科目體系，改建財務報告與分析。新的醫院會計制度完善了會計科目，使醫院管理者、政府部門和大眾看得到、看的懂。規定醫院年度財務報告應經過注冊會計師審計有利于內部管理，醫院管理者做到心中有數有利于外部監管、審計監督、行政監督、輿論監督和社會監督

三、醫院新會計制度中存在的主要問題

1、新舊會計制度的銜接問題。新的會計制度實行必然會和舊的會計制度形成沖突，處理好新舊會計制度的銜接，是一個很重要的問題。如果銜接不好，就會出現醫院賬目不清楚，科目錄入錯誤，致使當期財務報表不準確，引起外界質疑。所以如何處理新會計制度和舊會計制度銜接也是醫院財務工作者要解決的一個重大問題。例如新制度設置了“短期借款”、“預收醫療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目。

2、藥品計價問題和醫療賠償問題。新會計制度規定醫院在進行藥物發出時應采用個別計價法。從會計學的角度上來看，個別計價法適用于品種數量少，單位價值高的存貨，由于醫院的存貨品種多，收發頻繁，價格浮動大，可見個別計價法不適用于醫院對藥品的管理，新會計制度的規定加大了財務人員和倉庫管理人員的工作量，會計處理效率低。

在新形勢下人們的生活水平得到提高，因而人們更加看重個人的身體健康，患者對醫療服務質量要求也越來越高，于是在醫院中往往存在醫療訴訟案件，醫院的賠償金額也逐年增高。從目前情況來看，大部分醫院都沒有建立起醫療賠償制度，新會計制度下并沒有明確規定醫療賠償款是通過“其他支出”還是“醫療成本”計入支出。盡管醫院新會計制度增設了“預計負債”的科目，但是未明確規定醫療賠償款是否都需要通過該科目進行核算。

3、科目細化問題。新會計制度規定醫院對外投資獲取的利益通過“其他業務收入”的明細科目——“投資收益”進行核算，這樣就不利于領導對投資進行評價。同時目前醫院的規模都在不斷的擴大中，醫院都開始用應付票據來調劑資金，在“應付賬款”下設“應付票據”明細科目，但在報表中未能直觀反映應付票據項目的余額。應付票據是醫院的一項負債，如果醫院沒有到期償還，就會影響醫院的信譽。

4、權責發生制的執行不到位。醫院和一般的事業單位不一樣，資金的使用效率需要靠成本的核算來提高。醫院處于企事業單位會計制度的框架下，雖然說權責發生制有了部分的應用，但是應用的范圍比較狹隘，有執行不到位的弊端。新會計制度要求下待攤費用使用要完全，權益性支出和資本化支出也要劃分準確，這和權責發生制息息相關，如果權責發生制不能很好地執行到位，這幾個方面都不能很好地量化，成本精細化核算的要求就不能實現。

5、部分會計人員沒有盡快轉變思路。隨著醫院新會計制度的推行，需要醫院財務工作者及時轉變思路，深入學習新的會計制度，盡快用新會計制度要求自己，完成工作。在新會計制度的推行下，醫院的部分會計人員還不適應新的轉變，仍采用傳統的方法和思維進行會計處理，對新制度的內容不理解或發生歧義，這樣就增加了醫院會計制度下的會計處理停留在過去的水平，甚至導致更多的失誤。

四、如何改進新會計制度中出現的問題

1、做好新舊財務制度的銜接。新的醫院會計制度相比較舊的制度來說，對一些細節做了相關的修改，例如醫院為購建固定資產、無形資產等所使用的財政補助、科教項目資金應當確認為對沖基金，并且要在計提資產折舊、攤銷等時予以沖減。醫院應將舊的會計制度下在賬的固定資產、無形資產賬面余額由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為對沖基金。對出租出去房屋和建筑物、無形資產以外的確實難以追溯的固定資產，至少應當按照以下范圍追溯確認對沖基金：1999年1月1日以后以固定資產入賬并且執行新制度前仍在賬的資產。這些都是新的會計制度下所發生的變化，通過這種變化，就可以清楚地分清醫院資產是屬于財政資金還是非財政資金，確保了財務的透明性和反映的準確性，合理性。

2、增設減值準備科目。針對醫院沒有設置減值準備科目應增設“固定資產減值準備”、“長期股權投資減值準備”、“存貨跌價準備”、“長期債權投資減值準備”、“無形資產減值準備”的科目，參照企業會計制度的實行加強對固定資產的管理，定期對資產進行減值測試，并對價值高的存貨聘請專家進行資產評估，提高醫院會計信息的質量。

3、改用移動加權平均法對藥品計價，預提醫療事故賠償金。醫院的藥物種類多，收發頻繁，單位成本差異大，從會計的角度來看適用于移動加權平均法，在計算機科學信息發達的形勢下建議醫院可以采用成熟穩定的HIS系統進行藥物計價，以確保醫院能夠真實客觀地反映藥物的平均單位成本，并能夠及時準確了解醫院藥物的發出與結存狀況，不僅減輕了醫院工作人員的勞動程度，而且提高了工作效益。根據會計的謹慎性原則，醫院應通過“預計負債”科目預提醫療事故賠償金，這樣就能更加真實地反映醫院當期的成本支出。同時應該認真分析醫療糾紛的風險程度，確定合理的計提比例算出醫療事故的賠償金額，計提時借記“醫療支出—醫療事故賠償金”，貸記“預計負債—醫療事故賠償準備金”。

4、單獨設“應付票據”、“投資收益”科目。醫院應該棄置“應付票據”、“投資收益”這些明細科目，單獨設置“應付票據”、“投資收益”會計科目。應付票據應單獨反映在報表上，并加強票據管理，當藥物或其他設備在采購的過程中需要簽發的，都要經過審批，合理控制醫院的負債規模；同時要遵守新會計制度下投資回報風險控制原則，記錄醫院長期股權投資的現金股利、持有期間、利息收入情況，并進行投資決策分析，加強對投資放益、分配等的監督，確保資產保值。

5、加強權責發生制的執行。醫院財務工作者在工作的過程中要嚴格按照新財務制度的標準來要求自己，不能停滯不前，要具備與時俱進的精神，同時醫院要制定相關的監督部門對財務進行不定期和定期的監督工作，保證財務制度執行的嚴格性和財務操作的準確性。在新的會計制度下，將待攤費用盡量實現完全使用，資本化支出和權益性支出要界定清楚、準確，為成本核算精細化奠定堅實的基礎。

6、提高財會人員綜合素質。新會計制度的實施對醫院的財務人員提出了更高的要求。比較舊的會計制度中，新會計制度里出現的差異，醫院財務工作者要及時的學習，對比兩者的關聯性和差異性，真正搞懂搞透兩者的關系。財會人員應該從舊會計制度的執行中轉變過來，迅速掌握和運用新會計制度中的新情況。醫院要加大對財會人員的培訓支出，同時聘請專家解讀新制度的內容，促進財會人員能夠深入了解新會計制度下醫療服務業務的流程。同時讓財會人員深入醫院各科室，了解各業務流程，進一步提升他們的綜合素質和能力，將新會計制度的實施阻力降到最低。

五、結語

新的會計制度的實施是根據實際發展的需要，不斷完善的結果。醫院新會計制度的實施彌補了原制度的不足，但是在一些方面還是存在缺陷，醫院的財務工作者也應認真學習新的會計制度，使醫院財務操作更加合理化和簡單化，同時要不斷優化執行中存在的問題，以更好地促進醫療事業和衛生事業的發展。

[1]唐焱：對新醫院會計制度相關問題的探討[J].財務會計，2012（1）.

[2]陳軍：淺談新醫院會計制度實施中的問題及其完善[J].當代經濟，2011（11）.

[3]崔桂芳：醫院新會計制度中存在的問題與改進意見[J].現代經濟信息，2011（8）.