行政事業單位資金往來結算票據使用與管理初探：以重慶市黔江區為例

■張 健 黃青春

為規范行政事業單位資金往來結算票據使用和管理,財政部于2010年1月出臺 《行政事業單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），重慶市于2011年9月1日起正式啟用《重慶市行政事業單位資金往來結算票據》。最近，黔江區財政局對區級部門和各街道、鎮鄉使用該票據的具體情況進行了詳細調研。筆者結合調研發現的主要問題及其產生原因，就如何使用管理資金往來結算票據作一些思考，僅供參考。具體內容、存在的問題及解決問題的具體措施，積極聽取建議和意見,該區財政局分別組織召開了政法系統、交通系統、農林水系統、文衛系統和街道、鎮（鄉）5次調研座談會，實地走訪計生、教育等部門，調查對象涉及52個區級行政事業單位和12個街道鎮鄉，占使用該票據的64%，核查票據率達32.7%。

二、資金往來結算票據使用管理中存在的主要問題

一、資金往來結算票據使用現狀

黔江區自啟用《重慶市行政事業單位資金往來結算票據》以來，共有104個部門（單位）使用該票據，累計發放440本22000份，累計核銷80本4000份。票據的使用有效規范了行政事業單位的資金往來結算，對規范部門財務管理行為、從源頭上預防和治理亂收費及強化非稅收入收繳管理發揮了積極作用。為了進一步學習貫徹《辦法》，深入了解各單位使用資金往來結算票據的

（一）認識不到位

調研發現，不少單位領導，甚至部分票據管理員、財務人員對資金往來結算票據學習不夠，認識不到位，沒有真正領會啟用《重慶市行政事業單位資金往來結算票據》的目的和意義，沒有切實把握該票據的使用范圍，認為該票據是原 《重慶市非經營結算統一收據》的替身，什么款項都可以填開使用。

（二）使用不規范

通過對全區60多個部門單位使用資金往來結算票據具體情況的調研核查，發現普遍存在使用不規范現象。主要表現為：一是不用填開資金往來結算票據的會計事項卻填開了往來結算票據。如市級部門撥給區縣或區級部門撥給鄉鎮的工作經費或項目資金，按規定可憑銀行結算憑證入賬，不應填開往來結算票據，但多數收款單位都向撥款單位開具了資金往來結算票據；二是與稅務發票混用，以資金往來結算票據收取應納稅收入，規避納稅義務，造成國家稅收流失；三是不規范的行政行為或以代收預收方式將應納入財政專戶管理的非稅收入轉化為往來款項，導致單位濫用資金往來結算票據，如單位收取贊助費、管理費、培訓費、會議費、資料費等，以“暫存款”科目入賬，使用時直接沖減“暫存款”。

（三）監管難度大

資金往來結算票據收取的款項無需繳存財政專戶，有的單位票據使用量不大，票據領購到核銷時間跨度大，事前、事中資金監管較難，易游離于財政監管之外。同時，各個行政事業單位間的結算項目種類多，性質復雜，不易辨別，增加了監管難度。

（四）票據適用規定與現實難以有效銜接

《辦法》規定，資金往來結算票據是行政事業單位間發生暫收、代收和單位內部部門間、單位和個人間發生資金往來時開具的憑證，原則上不能作為支出憑證入賬。但現實工作中有的會計事項很難實現有效銜接，如未按正規渠道代訂的書籍報刊費、代收水電費等，本應由書刊發行單位、水廠和電力公司分別按消費單位填開稅務發票，單位以稅務發票作為支出憑證入賬。事實上很難做到，列支單位多數是收款單位的下屬或下級單位，無法拒絕，只能以代收單位開具的資金往來結算票據入賬。

三、資金往來結算票據使用不規范的主要原因

（一）對往來結算票據的適用范圍不了解

部分行政事業單位對資金往來結算票據使用范圍不了解，沒有將經營性收入、政府性非稅收入和其他資金往來嚴格區分，認為往來結算票據是財政印制的，只要把錢收到了，不管什么項目款項都可以填開。

（二）單位納稅意識淡薄

部分單位實現應納稅收入后，由于納稅意識淡薄，不愿意繳納稅收，為減少納稅支出，違規使用資金往來結算票據。

（三）蓄意逃避財政監管

少數單位為了達到自身利益，蓄意混淆資金性質，故意使用資金往來結算票據收取非稅收入，坐收坐支，以逃避財政監管。

（四）存在票據政策盲區

部分不屬于非稅收入范圍的資金因沒有適用票據，也只能使用往來結算票據收取，如在實施“村財民理鄉代管”過程中，村居委的房屋租金收入該適用何種票據；部分款項資金性質難區分，如損壞市政設施賠償款，是使用往來結算票據，還是使用非稅收入票據收取，可能因對資金性質理解不同，票據適用結果也不一樣。

（五）監管措施未嚴格到位

一方面，單位財務人員只重支出發票審核，未對支出結算票據審核，更不用說對收取款項的合法合規性進行審核；另一方面，在票據核銷環節，沒有對填開的每一份資金往來結算票據作全面細致審核，對不合規票據未及時指出，造成少數單位存在僥幸心理，以致不規范使用資金往來結算票據現象時有發生。

四、規范管理資金往來結算票據的建議

（一）加大宣傳，明確資金往來結算票據的使用范圍

不規范使用與不了解怎樣使用是相對應的，因此，要通過集中培訓與分散自學、組織召開座談會、票據案例分析會等形式，加大《辦法》的學習宣傳力度，以準確把握資金往來結算票據的使用范圍，特別是行政事業單位的領導要高度重視，認真學習，并帶頭將《辦法》落到實處，在日常財務管理中對于本單位的收入，要重視其合規合法性審核；對外單位收取的款項，如不按規定使用資金往來結算票據的，付款單位和個人有權拒付款項，財務部門不得入賬。

（二）健全制度，規范資金往來結算票據的使用行為

一是行政事業單位要建立票據領用、繳銷登記管理制度。單位要建立健全票據管理臺賬，實行專人保管，并按規定時間向同級財政票據管理機構報送票據的領購、使用、結存情況，使每一種票據的使用情況都在可控范圍之內。二是完善票據核銷審查制度。財政部門要制定票據核銷流程、明確票據核銷崗位的職責與任務，把票據核銷環節工作做細做實。三是建立定期通報制度。將行政事業單位違規使用資金往來結算票據所開具的項目名稱、金額等內容定期予以通報，以督促單位規范使用資金往來結算票據。四是建立特殊業務個案審批制度。對某些特殊經濟業務，表面上不屬于暫收、代收性質，也不屬單位內部資金往來，但實際上屬于暫收、代收款項，這類經濟事項應由收款單位書面向同級財政部門申請使用資金往來結算票據，經審查批準后方可使用。

（三）強化監管，加大資金往來結算票據的監督檢查

一是日常監管要落到實處。財政部門是往來結算票據的主管部門，結算票據實行“憑證領購、核舊購新、限量發放”的領購制度，在領購環節，認真核舊，對不規范使用往來結算票據的行為，輕者予以口頭警告和批評教育，重者不再發放新的票據，并嚴格處罰。只有從源頭加強監管，超范圍和違規使用往來結算票據的行為才能得到遏制。二是加大檢查力度。財政部門要根據實際情況采取不定期抽查等方式對各行政事業單位票據領用、保管、使用等情況進行檢查，對違反規定使用管理資金往來結算票據的，財政部門應責令限期整改，同時，按《財政違法行為處罰處分條例》等規定進行處理、處罰，涉嫌犯罪的移送司法機關處理，絕不姑息遷就。三是加大與審計、稅務、物價等部門的聯合查處力度。在日常檢查中，財政、審計、稅務、物價要加大聯合檢查力度，做到信息共享，要定期交流討論檢查過程中遇到的票據管理問題，加大對資金往來結算票據使用不規范的聯合查處力度。