行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用與管理初探：以重慶市黔江區(qū)為例

■張 健 黃青春

為規(guī)范行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用和管理,財(cái)政部于2010年1月出臺(tái) 《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），重慶市于2011年9月1日起正式啟用《重慶市行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)》。最近，黔江區(qū)財(cái)政局對區(qū)級部門和各街道、鎮(zhèn)鄉(xiāng)使用該票據(jù)的具體情況進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)研。筆者結(jié)合調(diào)研發(fā)現(xiàn)的主要問題及其產(chǎn)生原因，就如何使用管理資金往來結(jié)算票據(jù)作一些思考，僅供參考。具體內(nèi)容、存在的問題及解決問題的具體措施，積極聽取建議和意見,該區(qū)財(cái)政局分別組織召開了政法系統(tǒng)、交通系統(tǒng)、農(nóng)林水系統(tǒng)、文衛(wèi)系統(tǒng)和街道、鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）5次調(diào)研座談會(huì)，實(shí)地走訪計(jì)生、教育等部門，調(diào)查對象涉及52個(gè)區(qū)級行政事業(yè)單位和12個(gè)街道鎮(zhèn)鄉(xiāng)，占使用該票據(jù)的64%，核查票據(jù)率達(dá)32.7%。

二、資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理中存在的主要問題

一、資金往來結(jié)算票據(jù)使用現(xiàn)狀

黔江區(qū)自啟用《重慶市行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)》以來，共有104個(gè)部門（單位）使用該票據(jù)，累計(jì)發(fā)放440本22000份，累計(jì)核銷80本4000份。票據(jù)的使用有效規(guī)范了行政事業(yè)單位的資金往來結(jié)算，對規(guī)范部門財(cái)務(wù)管理行為、從源頭上預(yù)防和治理亂收費(fèi)及強(qiáng)化非稅收入收繳管理發(fā)揮了積極作用。為了進(jìn)一步學(xué)習(xí)貫徹《辦法》，深入了解各單位使用資金往來結(jié)算票據(jù)的

（一）認(rèn)識(shí)不到位

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，不少單位領(lǐng)導(dǎo)，甚至部分票據(jù)管理員、財(cái)務(wù)人員對資金往來結(jié)算票據(jù)學(xué)習(xí)不夠，認(rèn)識(shí)不到位，沒有真正領(lǐng)會(huì)啟用《重慶市行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)》的目的和意義，沒有切實(shí)把握該票據(jù)的使用范圍，認(rèn)為該票據(jù)是原 《重慶市非經(jīng)營結(jié)算統(tǒng)一收據(jù)》的替身，什么款項(xiàng)都可以填開使用。

（二）使用不規(guī)范

通過對全區(qū)60多個(gè)部門單位使用資金往來結(jié)算票據(jù)具體情況的調(diào)研核查，發(fā)現(xiàn)普遍存在使用不規(guī)范現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為：一是不用填開資金往來結(jié)算票據(jù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)卻填開了往來結(jié)算票據(jù)。如市級部門撥給區(qū)縣或區(qū)級部門撥給鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工作經(jīng)費(fèi)或項(xiàng)目資金，按規(guī)定可憑銀行結(jié)算憑證入賬，不應(yīng)填開往來結(jié)算票據(jù)，但多數(shù)收款單位都向撥款單位開具了資金往來結(jié)算票據(jù)；二是與稅務(wù)發(fā)票混用，以資金往來結(jié)算票據(jù)收取應(yīng)納稅收入，規(guī)避納稅義務(wù)，造成國家稅收流失；三是不規(guī)范的行政行為或以代收預(yù)收方式將應(yīng)納入財(cái)政專戶管理的非稅收入轉(zhuǎn)化為往來款項(xiàng)，導(dǎo)致單位濫用資金往來結(jié)算票據(jù)，如單位收取贊助費(fèi)、管理費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、資料費(fèi)等，以“暫存款”科目入賬，使用時(shí)直接沖減“暫存款”。

（三）監(jiān)管難度大

資金往來結(jié)算票據(jù)收取的款項(xiàng)無需繳存財(cái)政專戶，有的單位票據(jù)使用量不大，票據(jù)領(lǐng)購到核銷時(shí)間跨度大，事前、事中資金監(jiān)管較難，易游離于財(cái)政監(jiān)管之外。同時(shí)，各個(gè)行政事業(yè)單位間的結(jié)算項(xiàng)目種類多，性質(zhì)復(fù)雜，不易辨別，增加了監(jiān)管難度。

（四）票據(jù)適用規(guī)定與現(xiàn)實(shí)難以有效銜接

《辦法》規(guī)定，資金往來結(jié)算票據(jù)是行政事業(yè)單位間發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部部門間、單位和個(gè)人間發(fā)生資金往來時(shí)開具的憑證，原則上不能作為支出憑證入賬。但現(xiàn)實(shí)工作中有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)很難實(shí)現(xiàn)有效銜接，如未按正規(guī)渠道代訂的書籍報(bào)刊費(fèi)、代收水電費(fèi)等，本應(yīng)由書刊發(fā)行單位、水廠和電力公司分別按消費(fèi)單位填開稅務(wù)發(fā)票，單位以稅務(wù)發(fā)票作為支出憑證入賬。事實(shí)上很難做到，列支單位多數(shù)是收款單位的下屬或下級單位，無法拒絕，只能以代收單位開具的資金往來結(jié)算票據(jù)入賬。

三、資金往來結(jié)算票據(jù)使用不規(guī)范的主要原因

（一）對往來結(jié)算票據(jù)的適用范圍不了解

部分行政事業(yè)單位對資金往來結(jié)算票據(jù)使用范圍不了解，沒有將經(jīng)營性收入、政府性非稅收入和其他資金往來嚴(yán)格區(qū)分，認(rèn)為往來結(jié)算票據(jù)是財(cái)政印制的，只要把錢收到了，不管什么項(xiàng)目款項(xiàng)都可以填開。

（二）單位納稅意識(shí)淡薄

部分單位實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅收入后，由于納稅意識(shí)淡薄，不愿意繳納稅收，為減少納稅支出，違規(guī)使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

（三）蓄意逃避財(cái)政監(jiān)管

少數(shù)單位為了達(dá)到自身利益，蓄意混淆資金性質(zhì)，故意使用資金往來結(jié)算票據(jù)收取非稅收入，坐收坐支，以逃避財(cái)政監(jiān)管。

（四）存在票據(jù)政策盲區(qū)

部分不屬于非稅收入范圍的資金因沒有適用票據(jù)，也只能使用往來結(jié)算票據(jù)收取，如在實(shí)施“村財(cái)民理鄉(xiāng)代管”過程中，村居委的房屋租金收入該適用何種票據(jù)；部分款項(xiàng)資金性質(zhì)難區(qū)分，如損壞市政設(shè)施賠償款，是使用往來結(jié)算票據(jù)，還是使用非稅收入票據(jù)收取，可能因?qū)Y金性質(zhì)理解不同，票據(jù)適用結(jié)果也不一樣。

（五）監(jiān)管措施未嚴(yán)格到位

一方面，單位財(cái)務(wù)人員只重支出發(fā)票審核，未對支出結(jié)算票據(jù)審核，更不用說對收取款項(xiàng)的合法合規(guī)性進(jìn)行審核；另一方面，在票據(jù)核銷環(huán)節(jié)，沒有對填開的每一份資金往來結(jié)算票據(jù)作全面細(xì)致審核，對不合規(guī)票據(jù)未及時(shí)指出，造成少數(shù)單位存在僥幸心理，以致不規(guī)范使用資金往來結(jié)算票據(jù)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

四、規(guī)范管理資金往來結(jié)算票據(jù)的建議

（一）加大宣傳，明確資金往來結(jié)算票據(jù)的使用范圍

不規(guī)范使用與不了解怎樣使用是相對應(yīng)的，因此，要通過集中培訓(xùn)與分散自學(xué)、組織召開座談會(huì)、票據(jù)案例分析會(huì)等形式，加大《辦法》的學(xué)習(xí)宣傳力度，以準(zhǔn)確把握資金往來結(jié)算票據(jù)的使用范圍，特別是行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，認(rèn)真學(xué)習(xí)，并帶頭將《辦法》落到實(shí)處，在日常財(cái)務(wù)管理中對于本單位的收入，要重視其合規(guī)合法性審核；對外單位收取的款項(xiàng)，如不按規(guī)定使用資金往來結(jié)算票據(jù)的，付款單位和個(gè)人有權(quán)拒付款項(xiàng)，財(cái)務(wù)部門不得入賬。

（二）健全制度，規(guī)范資金往來結(jié)算票據(jù)的使用行為

一是行政事業(yè)單位要建立票據(jù)領(lǐng)用、繳銷登記管理制度。單位要建立健全票據(jù)管理臺(tái)賬，實(shí)行專人保管，并按規(guī)定時(shí)間向同級財(cái)政票據(jù)管理機(jī)構(gòu)報(bào)送票據(jù)的領(lǐng)購、使用、結(jié)存情況，使每一種票據(jù)的使用情況都在可控范圍之內(nèi)。二是完善票據(jù)核銷審查制度。財(cái)政部門要制定票據(jù)核銷流程、明確票據(jù)核銷崗位的職責(zé)與任務(wù)，把票據(jù)核銷環(huán)節(jié)工作做細(xì)做實(shí)。三是建立定期通報(bào)制度。將行政事業(yè)單位違規(guī)使用資金往來結(jié)算票據(jù)所開具的項(xiàng)目名稱、金額等內(nèi)容定期予以通報(bào)，以督促單位規(guī)范使用資金往來結(jié)算票據(jù)。四是建立特殊業(yè)務(wù)個(gè)案審批制度。對某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，表面上不屬于暫收、代收性質(zhì)，也不屬單位內(nèi)部資金往來，但實(shí)際上屬于暫收、代收款項(xiàng)，這類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)由收款單位書面向同級財(cái)政部門申請使用資金往來結(jié)算票據(jù)，經(jīng)審查批準(zhǔn)后方可使用。

（三）強(qiáng)化監(jiān)管，加大資金往來結(jié)算票據(jù)的監(jiān)督檢查

一是日常監(jiān)管要落到實(shí)處。財(cái)政部門是往來結(jié)算票據(jù)的主管部門，結(jié)算票據(jù)實(shí)行“憑證領(lǐng)購、核舊購新、限量發(fā)放”的領(lǐng)購制度，在領(lǐng)購環(huán)節(jié)，認(rèn)真核舊，對不規(guī)范使用往來結(jié)算票據(jù)的行為，輕者予以口頭警告和批評教育，重者不再發(fā)放新的票據(jù)，并嚴(yán)格處罰。只有從源頭加強(qiáng)監(jiān)管，超范圍和違規(guī)使用往來結(jié)算票據(jù)的行為才能得到遏制。二是加大檢查力度。財(cái)政部門要根據(jù)實(shí)際情況采取不定期抽查等方式對各行政事業(yè)單位票據(jù)領(lǐng)用、保管、使用等情況進(jìn)行檢查，對違反規(guī)定使用管理資金往來結(jié)算票據(jù)的，財(cái)政部門應(yīng)責(zé)令限期整改，同時(shí)，按《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進(jìn)行處理、處罰，涉嫌犯罪的移送司法機(jī)關(guān)處理，絕不姑息遷就。三是加大與審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)等部門的聯(lián)合查處力度。在日常檢查中，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)要加大聯(lián)合檢查力度，做到信息共享，要定期交流討論檢查過程中遇到的票據(jù)管理問題，加大對資金往來結(jié)算票據(jù)使用不規(guī)范的聯(lián)合查處力度。