淺論增值稅改革對金融企業的影響

中國銀行湖北分行

一、增值稅改革的背景情況

1994年，為適應建立社會主義市場經濟體制的需要，我國實行了以分稅制為主體的稅收制度，在流轉稅方面體現為分行業征收。其中，增值稅主要針對第一及第二產業征收，營業稅主要針對第三產業征收。增值稅采取“道道抵扣”的征收方式，僅就每一流轉環節的“增值額”征稅；而營業稅主要采取“全額征收”的方式，就每一流轉環節的“營業全額”征稅，存在重復征稅的情況。

隨著社會經濟的發展，營業稅重復征收的問題越發突出，對經濟行為的扭曲越發嚴重，成為制約我國第三產業加快發展的桎梏之一。學界、企業界一直在呼吁進行增值稅的改革，基本思路是：逐步減少營業稅的征收范圍，相應擴大增值稅的范圍，最終使社會生產各環節都納入增值稅的征收，以解決重復征稅，實現稅收中性。國家相關部門也開展了相關的研究和準備性工作。在各方的共同推動下，《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議》中提出了“增值稅擴容，逐步減少營業稅的征收范圍。”可以預見，在“十二五”期間，增值稅的征收范圍將逐步擴大，而營業稅將相應減小。

二、增值稅改革對金融企業的影響分析

在現行稅制體系下，商業銀行屬金融保險業，主要根據貸款利息毛收入、手續費毛收入繳納營業稅，由于營業稅“全額征收”的特點，商業銀行繳納的營業稅不能在以后流轉環節進行抵扣。

在增值稅改革后，商業銀行可能會被納入增值稅的征收范圍。一方面，銀行向客戶收取貸款利息、手續費等收入時，將繳納增值稅，這部分增值稅可由客戶在下一環節“抵扣”；另一方面，銀行在購進電子設備等貨物時負擔的增值稅，將作為“進項稅額”，可用于抵扣銀行應繳納的增值稅。

在這種操作模式下，商業銀行的流轉稅處理將發生巨大的變化，這對商業銀行貸款定價、凈息差、運營成本、信息披露等多方面將產生重大的影響，也對商業銀行的稅務管理及業務操作流程優化提出了更高的要求。

（一）宏觀上，增值稅改革有利于提高商業銀行在金融市場中的競爭力。金融市場可以分為直接融資市場和間接融資市場，直接融資市場中主要由企業發行債券、股票等方式融取資金，而間接融資市場主要通過商業銀行吸收存款、發放貸款的方式進行。

按現行的稅收政策，對于股息收入，稅法并不要求征收營業稅等流轉稅；對于債券利息收入，也沒有明確的稅法要求繳納營業稅；但是，貸款利息收入要繳納5.5%的營業稅。因此，以股票、債券為主要金融工具的直接融資在現行稅制下獲得了更大的稅收優勢。

增值稅改革后，一方面，商業銀行貸款利息收入的增值稅可以作為客戶的進項稅額“抵扣”，間接融資的流轉稅稅負將下降；另一方面，股息收入、債券利息收入可能也將納入增值稅的征稅范疇。間接融資將獲得與直接融資平等的流轉稅待遇，這有利于提高間接融資的競爭力，對商業銀行的業務發展是一個利好。

（二）增值稅改革有利于提高金融企業的定價能力。按照一般的貸款定價模型，商業銀行在貸款定價中應考慮資金成本、信用風險、期限溢價、稅收成本、期望利潤等因素，通常的定價公式如下：

按:頸椎病急性發作期,每以風邪為主,兼挾濕、寒、熱等邪氣痹阻肌肉經絡,導致患者的氣血出現運行不暢的情況。治療祛風活絡為主,通常選用羌活勝濕湯、活血舒筋湯以及大秦艽湯等古方來對患者進行治療。這例患者經過檢查判斷屬于脊椎病急性發作期,以眩暈、頭項強痛為主證,《傷寒論》第263條:“少陽之為病,口苦咽干目眩也”。第101條:“傷寒中風,有柴胡證,但見一證便是,不必悉具。”故此為少陽兼太陽證,治宜和解少陽,散表為主,佐以解肌活血。方中小柴胡湯和解少陽,桂枝、葛根、川芎散太陽風邪,解肌活血。

貸款利率=資金成本+信用風險+期限溢價+稅收成本+期望利潤

在營業稅征收模式下，商業銀行貸款利息收入需要按照5%的稅率繳納營業稅，為保證獲得期望利潤，商業銀行會將營業稅“轉嫁”到客戶，成為貸款定價組成部分中的稅收成本。由于不能在以后環節抵扣，客戶實際承擔的營業稅將成為其融資成本。

在改為增值稅征收后，商業銀行將根據貸款利息收入繳納增值稅，同樣，為保證獲得期望利潤，商業銀行也會將增值稅“轉嫁”到客戶。但根據增值稅“層層抵扣”的特征，客戶承擔的增值稅將作為一項資產（進項稅額），可以通過在下一流轉環節抵扣的方式 “要回來”，并不真正承擔稅款，不會形成融資成本。

因此，在改征增值稅后，在向客戶收取相同的含稅利息的情況下，客戶的融資成本會下降。反過來講，在保持客戶融資成本不變的情況下，商業銀行可以獲得更高的貸款定價水平，將原來的營業稅部分轉化為期望利潤。這一分析同樣適用于銀行手續費的定價。

在增值稅改革后，在客戶的融資成本及手續費支出成本保持不變的前提下，金融企業可望將營業稅支出轉化為稅前利潤，從而提高金融企業的盈利能力。

（三）增值稅改革有利于降低金融企業的運營成本。在日常運營中，金融企業需要購置電腦、出納機具等設備，這些設備在稅法中屬繳納增值稅的貨物范疇，金融企業的購置款項中包含增值稅。在現行稅制下，金融企業不是增值稅的納稅人，購置款項中包含的增值稅不能用于抵扣，這部分稅款將列入金融企業固定資產原值，并通過折舊、攤銷等方法列入金融企業的業務管理費中。

增值稅改革后，金融企業將繳納增值稅，所購上述設備中所含的增值稅，將作為金融企業的進項稅額，形成金融企業的一項資產，可以通過抵扣銷項稅額的方式“收回”。這樣，金融企業列入固定資產的金額將相應減少，折舊、攤銷等業務費用也會隨之降低。

在增值稅改革后，在相同的購買規模下，金融企業可少列固定資產，按照3年的折舊年限計算，每年可減少折舊費用，這對于提高金融企業的運營效率、降低成本收入比等有積極的影響。

因此，在改征增值稅后，從靜態角度考慮，假若金融企業向客戶收取的含稅利息保持不變，金融企業的損益表項目將發生較大的變化：利息收入、手續費收入將出現下降（凈息差水平隨之降低），營業費用中的營業稅及附加也將相應下降，但稅前利潤保持不變。

（五）增值稅改革對金融企業的稅務管理及業務流程優化提出了更高的要求。在完成增值稅轉型后，金融企業將作為增值稅的納稅人，每向客戶收取一筆利息或手續費，都需要向客戶開具增值稅發票，這對金融企業的業務操作流程提出了新的要求；同時，對于金融企業購買貨物時的增值稅專用發票，金融企業需要作為進項稅額，并定期進行發票的認證。

由于增值稅專用發票可用以抵扣稅款，往往有“現金”的作用，成為了一些犯罪分子作案的對象，對社會經濟的正常運轉產生了很大的干擾。為此，國家專門出臺了相關的法律法規，嚴厲打擊虛開增值稅專用發票等犯罪行為。在成為增值稅納稅人以后，金融企業要尤其加強增值稅專用發票的管理，要建立健全管理機制，設計好業務流程，加強內部控制，防止出現相關問題。

此外，增值稅的核算遠較營業稅復雜，在會計科目上需要設置銷項稅額、進項稅額、已交稅金等科目，涉及金融企業業務開展的各環節，增值稅改革對金融企業的會計核算也提出了更高的要求。

（六）增值稅改革對金融企業跨境業務的影響分析。目前，涉及境內的跨境交易分為兩種，一是境內機構 （主要是總行）向境外客戶提供貸款或其他金融勞務，一是境外機構向境內客戶提供貸款或其他勞務。第一種對應我國金融產品的出口，第二種對應我國金融產品的進口。按照目前營業稅條例的規定，這兩種產品都需要繳納營業稅。

對于金融產品出口業務，按照一般理解應納入增值稅的納稅范圍。但增值稅法為了鼓勵出口，一般會給予一定的商品或貨物退稅等方面的待遇。如果國家從鼓勵金融企業“走出去”的角度出發，允許金融產品出口給予退稅待遇，無疑對金融企業境內機構的跨境業務發展將提供良好的稅收環境。

對于金融產品進口業務，按照一般理解也會納入增值稅的納稅范圍，一般采取由進口人繳納的方式，即借款人在支付利息同時，按照相應稅率向政府支付增值稅。

三、應對策略

為做好增值稅改革的應對工作，建議如下：

第一，了解最新資訊，開展前瞻分析。通過稅務中介等渠道，積極了解增值稅轉型的最新進展情況，并結合金融企業業務，及時展開前瞻性的分析。加強與財政部、稅務總局的溝通，在合適的時候，邀請財政部、稅務總局的專家對金融企業開展專題講座或培訓。

第二，積極調研分析，爭取政策支持。在可能的情況下，介入增值稅轉型的研究和調研，在有關金融產品出口等金融企業有較大特色的業務上積極增大話語權，努力爭取對金融企業有利的政策。

第三，在當前貴金屬增值稅的處理上，加強調研，認真分析目前增值稅處理中遇到的問題，積極加以解決，為日后增值稅的全面鋪開打下一定的基礎。

第四，由于增值稅轉型對貸款定價產生較大的影響，金融企業應提前研究、早作安排。應進行客戶的輔導、教育工作，提前將增值稅轉型對降低客戶稅收負擔的積極影響傳達客戶，爭取獲得“先發優勢”，利用增值稅轉型的機會，搶抓客戶。

第五，提早開展業務流程的優化工作，將增值稅專用發票的管理融入到業務流程中。學習其他企業增值稅管理的先進經驗，切實采取相應措施降低增值稅專用發票管理可能出現的風險。

1.湯貢亮、王君彩.2010.企業稅務管理.經濟科學出版社，8。

2.謝新宏.2010.稅法解析.經濟科學出版社，8。

3.朱丹、方飛虎.2010.稅務會計實務.浙江大學出版社，3。