試論高校基建工程全過程審計的基本策略

郭志偉

（赤峰學院 紀委，內蒙古 赤峰 024000）

試論高校基建工程全過程審計的基本策略

郭志偉

（赤峰學院 紀委，內蒙古 赤峰 024000）

為了更好地開展高校基建工程審計，以防范風險、控制造價、提高投資效益，高校基建工程審計從基建工程決算審計擴大到了建設工程全過程.高校在有適當技能的審計人員短缺時，為了及時地做好基建工程審計工作，應遵循有關工作策略.

高校基建工程；內部審計外包；合作內審；內部審計內包

1 高校基建工程全過程審計概述

近幾年，隨著科教興國戰略的實施，高等教育事業快速發展.為適應辦學規模擴大的需求，各高校開始大規模基本建設，維修改造舊的基礎設施、擴建新校區等.為了以更好地開展高校基建工程審計，以防范風險、控制造價、提高投資效益，教育部在2007年下發文件，要求高校加強和規范建設工程全過程審計.高校工程項目審計從基建工程決算審計擴大到了建設工程全過程.建設工程全過程審計是一項專業性、技術性、政策性很強的工作，要求從事這一項工作的審計人員不僅要具備相關的專業知識和技能，還應了解工程的施工特點、施工方法和核算方法等工程管理的實踐經驗以及法律方面的知識.由于高等學校內部審計多年來側重于財務收支審計、預算執行預決算審計、經濟責任審計以及各種專項審計和審計調查，完全具備這樣條件和能力的審計人員在高校微乎其微，少之又少.審計力量不足、審計人員素質不高，制約著高等學校基本建設工程全過程審計的開展.尤其是同時開工的基本建設項目較多時，內部審計力量更是難以及時圓滿完成基建工程審計任務，因此，研究相關對策十分必要.

2 基本策略

2.1 基建工程內部審計外包

內部審計外包 （又稱內部審計外部化，Outsourcing The Internal Audit Function）指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施.在西方國家，從20世紀90年代開始內部審計外包引起了越來越多的關注，已經有為數不少的企業或事業單位實行內部審計外包.據國外調查資料顯示，在美國和加拿大，內部審計外包的企業比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%，這些企業遍布于各行各業.此外，在尚未實施內部審計外包的企業中，分別還有3成和4成以上的企業打算未來進行內部審計外包.眾多會計師事務所也將內部審計外包視為新的發展領域.

高校基建工程審計外包是指高校委托具有國家法定工程造價審計資質的工程咨詢有限公司依據學校與施工單位簽訂的建設合同、工程造價定額和造價信息、工程勘測、設計及現場簽證等資料,對施工單位編制的基建工程結算書及相關工程結算資料進行的審計.工程咨詢有限公司在認真審核結算資料的基礎上,提出自己的審計意見或建議,確定送審項目的審減金額及最終結算價格,并及時向委托單位出具詳細的基建工程結算審計報告.

高校可以參照西方內部審計外包的形式采取適當的外包形式，如；部分外包或全部外包.有的高校只對造價在百萬元以上或技術較為復雜的基建工程項目的結算審計業務所進行的外包.

高校對基建工程結算審計項目實行外包的策略,可以為高校帶來以下好處.

2.1.1 可以節約內部審計成本,一方面，高校設立了內審部門之后，就形成了固定成本，在審計業務日益復雜的情況下，需要不斷對內審人員進行的后續培訓，會大大增加高校的支出.另一方面，高校在工程審計時，還需要購買或研發審計軟件和新的內審方法.將內審職能部分或全部外包后，這些費用就分攤給外包單位，內審部門成本大大降低.高校還能聘請CPA和其他專業人士提供短期的內部審計服務，從而用較低的成本獲得優質的內審服務.

2.1.2 提高基建工程結算審計的質量和效率.會計師事務所擁有大批管理咨詢、資產評估、工程造價師、稅務服務等領域的多方面的專業人才，能夠根據高校基建工程審計項目的情況選用合適的人才.同時，注冊會計師（CPA）作為外部審計主體，服務對象分布在各行各業，熟悉不同的經營理念和管理方式，能夠根據自身經驗對基本建設工程風險控制和管理等活動，進行客觀的評價并提出切合實際的建議.其次，外包合同的簽訂可以確保外部的專業機構以高校為中心，通過責任保險來保證審計質量.

2.1.3 提高內部審計職能的獨立性.高校內部審計人員在開展審計工作和提供審計報告時，受一些因素影響，難以保證審計人員客觀、進行內部審計.公正的外部CPA則會以公認的會計準則為標準，按照獨立審計的要求來工作，他們會千方百計的為客戶著想.同時他們是外部人，與高校其它的部門沒有內在的利益沖突和聯系，因此，他們能夠毫無顧忌地指出高校基建工程管理和控制中存在的漏洞，提供更具獨立性和客觀性的評價結果.

2.1.4 規避審計風險.基本建設工程項目結算審計的專業性、技術性，要求審計人員必須掌握一整套工程預結算技術，必須了解各種工程的施工特點、施工工藝、施工方法和審計技巧.對學校內審部門較為困難，要完成以上各式各樣的審計任務，必然冒著較大的風險，而社會中介機構卻擁有各種各樣的專業技術人員.為了降低內部審計的風險，工程投資量較大，技術性復雜的工程項目，可以委托社會中介機構進行工程結算審計.

當然，高校基建工程內部審計外包，也會面臨一定的風險.比如：高校對外包單位選擇不當、外包合同不能及時履行和外包中審計和謀等.

2.2 合作內審

這種形式下，內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成，成員包括內部審計師和外部審計師，但內部審計師和外部審計師對這種結合審計分別承擔不同的責任.高校的基建工程審計在不適合外包的情況下，也可以采取采取合作審計的模式.

相對于內部審計人員而言，注冊會計師的專業化水平較強，執業經驗豐富，基建工程的實踐經驗更豐富，在開展內審工作時,可以根據自身經驗對被審計單位的施工過程、風險控制等活動進行客觀的評價，并提出切合被審計單位的建議和結論.同時，內部審計人員更了解高校的發展戰略、內控情況、管理手段、各部門的職責與權限.

內部審計和外不審計的合作可以可以更好的提高高校基建工程審計的質量，并為高校帶來以下好處.

2.2.1 可為高校降低成本.在開展合作內審時，高校可以保留較少的高層內審人員參與工作，一方面，高素質的外聘人員能夠提供高質量的評價結果和建議；另一方面，高校內部審計人員通過與注冊會計師或其他專業人員的合作可獲得專業的知識技能和職業判斷，從而節約了部分培訓費用，達到了成本效益的最大化.

2.2.2 有利于合理利用審計資源，提高核心競爭力.高校在保留較少的內審人員參與合作內審時，剩余的內審人員還可以按照一定的程序開展常規的審計工作.這樣在保證內審工作重點和審計質量的前提下，高校內審部門將集中主要精力圍繞學校的工作重點開展工作，是各項審計工作都有條不紊的開.

2.2.3 可獲得新技術，提高內部審計人員素質.開展合作審計，對高校內部審計人員而言，是一個難得的學習機會.內部審計人員在工作中，配合外審人員收集相關的資料和數據.通過與外部審計師的接觸與合作，可以使內部審計人員有機會學習到會計師事務所的新技能和新技術.充分利用外部審計人員豐富的專業知識和實踐經驗不斷提高自身的技術業務水平.

2.2.4 可以預防外包中審計合謀的風險.以合作審計的方式開展基建工程審計，相關外審的聯絡、通知、陪同和協調事項都有內審人員負責安排，為施工單位和外審人員“私下交易”設置了必要的障礙，從而防止外審人員可能在工作中出現違反職業道德，與施工方串通舞弊，損害學校利益的行為的行為.

2.3 基建工程內部審計內包

所謂的內部審計內包（Insourcing）,是指面臨合格的人員短缺時，可以引入組織其他部門中擁有特定專業技能的人員.這是在王光遠等人翻譯的《內部審計思想》中的一個新的提法，也是一個新的嘗試.

許多情況下，這些人員并無審計技能，但他們有特定的專業知識和，例如，埃克森（Exxon）就采用了內包方式，他通過引用由經驗的船長，處理瓦爾迪茲災難并從中吸取教訓，幫助制定控制和其他安全程序以防止類似情況的發生（Anderson,1991）.內部審計準則中特別允許這些做法——如果內部審計人員缺乏開展全部或部分審計業務所需的知識、技能或其他能力，首席執行官應設法獲取相關的建議和協助（《準則》1201-A1）.高校開展基建工程審計時，如果內部審計部門人員短缺，高校可以選擇從其他部門和院系引進相關的技術人員.一些綜合類的學校，內部都設有工程管理方面的專業，并且很多教師取得了工程造價方面的資質.

以上各種審計方式各具特色，高校實際情況不同，是否實行內部審計外包及實現的方式可能都有所不同.關鍵是進行成本-效益分析，使用創新的內部審計外包方法，實現內部審計功能最大化，并使高校能夠與急劇變化的外部環境相適應.

〔1〕王光遠等譯.內部審計思想（Andrew D.Bailey Jr.）.中國時代經濟出版社，2006.

〔2〕張慶龍.內部審計價值.中國時代經濟出版社，2006.

〔3〕朱丹紅，尤樹林，朱靖娟.關于高校工程內部審計外包的法律思考[J].經濟師，2008（9）:114-115.

〔4〕姚子龍.大學審計外包中共謀風險的防范[J].教育財會研究，2008（6）:39-41.

F239.63

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1673-260X（2012）01-0096-02