我國行為會計發展進程及思考

陳 勇

(河南開祥置業股份有限公司，河南 鄭州 450000)

“二戰”后，企業管理中對“物的因素”的效率挖掘已達到了極限，致使誕生了行為科學這門挖掘“人”的效率的學科，會計理論學界將行為科學應用于會計領域中，便誕生了行為會計研究領域。

一、美國行為會計發展歷史及其成果

20世紀50年代行為會計誕生以來，經歷半個多世紀的發展，美國的行為會計學理論已經逐步完善，其研究規模以及研究的深度和廣度不斷擴大，行為會計理論體系已基本建立。具體來說，在美國行為會計學的發展經歷了五個階段:

1.醞釀階段(50年代)。會計人員開始將行為科學的研究方法運用于會計研究領域。

2.覺醒階段(60年代)。其特征是會計研究人員注重用行為科學的原理和模型指導會計理論研究與實踐。

3.擴展階段(70年代)。其表現方式是會計研究人員試圖以會計研究的成果檢驗行為科學的原理和模型。

4.成熟階段(80～90年代)。標志為1981年美國會計學會下屬的“會計、行為與組織興趣組”的成立和1989年《行為會計研究》年刊的創刊。這一階段會計研究人員開始修正行為科學的原理與模型，以適應會計理論研究與實踐的需要，并將其研究范圍逐步拓展到包括財務會計、管理會計、審計和會計信息系統開發等整個會計領域。

5.繼續發展階段(90年代以后)。主要表現為大規模地應用于實踐工作中，取得了較好的實踐成果。

在以上的五個發展階段中，美國行為會計學無論在理論研究還是在實踐應用上都取得了豐碩的成果，主要表現在以下四個方面:

第一，涌現出一大批行為會計學領域的專家學者優秀論文，如克里斯·阿基里斯和他的《預算中的人類行為》以及霍普伍德和其著作《會計與人類行為》，都是行為會計學發展過程中的領軍人物和經典之作。

第二，構建了一批學術平臺，如創建了《會計、組織與行為》期刊和“會計、行為與組織興趣組”，為行為會計理論走向系統化、規范化提供了重要基礎保證。

第三，基本上界定了行為會計學的研究范圍，將其界定為人類行為與會計信息系統之間的相互影響以及會計行為學科體系。

第四，實踐中廣泛應用行為會計的研究成果。如在準則的選擇和組織監控等方面的應用等。

綜上所述，行為會計在美國已經是一門比較成熟的學科，有著系統化、規范化的學科體系和深厚的理論研究及實踐的“土壤”。

二、我國行為會計的發展進程

我國行為會計研究起步于20世紀80年代。1987年，西南財經大學的毛伯林教授在“中國會計學會年會暨會計學術討論會”上提交《論會計管理行為及其優化的途徑》并發表于當年的《會計研究》第六期中，在我國會計學界產生了較大的反響，揭開了我國“行為會計學”的研究序幕。隨后，又有一批學者陸續在《會計研究》《財會通訊》等國內較有影響的會計期刊上發表了一系列有關行為會計的論文。90年代，廈門大學于增彪博士的畢業論文《行為會計的基礎研究——一個基本的理論框架》為我國行為會計學的全方位研究添上了濃重的一筆。

經過20多年的發展，我國學者在行為會計的概念、構成要素、特征等方面已經取得了一系列的成就。但是，不可否認，我國行為會計的研究仍處于比較落后的階段。根據一項研究成果，截至2006年5月，我國學者發表在《會計研究》《財務與會計》《財會通訊》等核心期刊上的有關行為會計的論文僅有15篇。就其文章類型來看，主要是規范型、概念型以及文獻型的文章;就其內容來看，主要涉及行為會計一些基本內容的研究，并且在很大程度上是介紹國外的研究成果，自主研究的成果較少。

三、中美兩國行為會計發展的比較

1.在美國50多年的行為會計發展史上，涌現出了一大批行為會計研究學者及自主研究成果，并形成了諸多行為會計的理論。而反觀我國，自1987年毛伯林教授發表的幾篇引入性質的論文后，影響了一批學者進行行為會計的研究，但其規模還非常小，遠遠不及美國。從內容來看，主要是對西方行為會計學的成果的介紹以及少部分在概念等基本問題上的研究;從成果數量上看，20多年的時間里，在核心期刊上僅有15篇論文，平均一年不到一篇。由此可見，我國行為會計學研究領域缺乏專業研究學者，自主研究成果少，且深度廣度不夠，缺乏系統研究。

2.美國行為會計研究學者創辦了一系列的行為會計的學術平臺，積極推動行為會計研究走向系統化、規范化，而實踐也證明了這些學術平臺在行為會計的發展過程中功不可沒。而我國并沒有成立相關行為會計研究的組織，更沒有創辦專門或者側重服務于行為會計的期刊，這在一定程度上也影響了我國行為會計學的研究。

3.經過50多年的發展，美國行為會計學界對該領域的研究提出了一系列的成熟理論，界定了學科范疇，形成了學科體系。而我國學者迄今還只是在借鑒美國研究成果的基礎上，在行為會計的概念、特征、假設等基本內容方面取得了一定的成果，并且成果呈現明顯的零散性。這也是我國行為會計與美國的一個最根本的差距。

4.美國行為會計在經濟管理中應用非常廣泛，如在準則選擇會計規律性等方面都應用了行為會計的思想，而在我國，由于理論研究的零散，行為會計的實踐應用很少，在將理論轉化為實踐中做得不夠。即便是很多文獻上宣稱的“邯鋼成果否決制”，筆者認為其應是行為科學而不是行為會計在經濟管理中的應用。

四、對我國行為會計發展的建議

綜上分析顯示，我國行為會計的發展較之于美國要晚，如果對照前文美國行為會計的發展階段看，我國的行為會計還介于醞釀和覺醒兩階段中間。由于行為會計是一門新興學科，引入我國時間不長，沒有引起相關學者足夠的重視。當前我國會計領域迫切需要研究的問題太多，如會計準則的建設等，一定程度上掩蓋了行為會計研究的緊迫性。但是，在當今科技迅猛發展的時代，企業管理中對行為科學、行為會計的重視必然與日俱增;而且行為會計是一門以人為本的學科，這與我國當前正在構建的和諧社會的內容十分吻合。所以，行為會計在我國的興盛為時不遠。為此，應從以下三個方面推動我國行為會計的研究:

1.要培養一大批有志于行為會計研究的學者，并逐漸形成我國行為會計的研究規模。通過借鑒美國行為會計研究成果和經濟管理實踐，進行自主研究，構筑與我國經濟管理活動緊密相連的行為會計理論體系。并且及時將理論應用于實踐中，轉化為生產力。

2.行為會計作為一門新興學科，應有其學術平臺。我國行為會計理論學界應該創建自己的學術期刊和組織等。在目前條件還不十分成熟的情況下，應努力爭取在一些核心期刊上開辟行為會計專欄，以推動我國行為會計的研究發展，并走向系統化、規范化，其最終目標是形成我國行為會計的理論體系。

3.行為會計是一門研究人的會計行為的人文學科，而在我國悠久的文化發展史上有許多關于研究人的行為的優秀思想，如孔子、老子等思想家對人性的認識定位等，對研究行為會計有著重要的參考價值。因此，學者在研究行為會計的過程中，應結合我國的實際情況，珍視并參考古人留下的文化遺產，而不是僅僅借鑒國外研究成果。

［1］榮麗.對行為會計的新思考［J］.財經界，2006(2).

［2］毛伯林，蔡春.行為會計思想史綜述［J］.會計研究，1990(5).