公允價值會計問題研究

丁愛華

(淮安市財政局，江蘇 淮安223001)

一、公允價值會計

1.公允價值的含義

每個國家對于公允價值的定義各不相同，如美國會計準(zhǔn)則委員會將公允價值定義為:在計量日的當(dāng)天，金融市場參與者在有序的交易中所出售的資產(chǎn)而收到的相關(guān)價格，或者是轉(zhuǎn)移負(fù)債所必須付出的價格。國際會計準(zhǔn)則委員會對公允價值的定義是:在相關(guān)的公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人所自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償帶來的金額。2006年我國會計準(zhǔn)則委員會所發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對公允價值的定義:資產(chǎn)與負(fù)債按照在相關(guān)的公平交易條件下，在熟悉雙方交易情況的自愿條件下進(jìn)行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

2.公允價值會計在我國的發(fā)展

公允價值在1998年正式出現(xiàn)在我國的企業(yè)法規(guī)之中，然而之后人們對公允價值在我國的應(yīng)用產(chǎn)生了懷疑，緣由在于許多企業(yè)利用公允價值進(jìn)行一系列的違法犯罪活動。接下來的幾年內(nèi)，財政部在修訂會計準(zhǔn)則的過程中不斷縮小公允價值在會計各方面的使用范圍。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2006年財政部將公允價值會計重新寫入企業(yè)會計準(zhǔn)則并且在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面廣泛加以應(yīng)用，公允價值在我國的應(yīng)用由此步入了一個新的發(fā)展時期。

二、公允價值會計在實際運用中存在的主要問題

1.市場環(huán)境不完善

在公平交易的情況下，通過交易雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償稱為公允價值。從這一定義來看，公允價值的取得需要一個完善的市場體制和比較活躍、發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)市場體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境活躍發(fā)達(dá)時，獲取的會計信息自然真實可靠，運用此類會計信息計量資產(chǎn)就能夠合理地反映資產(chǎn)的內(nèi)在價值。我國的市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)確立，卻仍然處于初級階段，小規(guī)模的市場、不公開的信息和不健全的體制等非市場化因素比比皆是。因此，在市場交易過程中，就無法獲取到真實、準(zhǔn)確、有效的公允價值會計信息，更無法可靠地應(yīng)用公允價值進(jìn)行資產(chǎn)的計量。

2.價值體系與公允價值會計不相匹配

首先，我國對公允價值的監(jiān)管不夠嚴(yán)厲，與其他國家制定的規(guī)范公允價值應(yīng)用的相關(guān)法律相比，我國會計法律法規(guī)明顯滯后，導(dǎo)致很多不法分子利用這一漏洞來進(jìn)行違法犯罪且得不到應(yīng)有的懲罰，制約了公允價值的應(yīng)用;其次，缺少對公允價值明確的解釋，雖然我國在新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中運用了大量的公允價值，但是在具體運用細(xì)則中沒有一個細(xì)則是明確解釋公允價值的。這間接導(dǎo)致了企業(yè)會計人員不了解如何運用公允價值方法來進(jìn)行會計計量，進(jìn)而在會計準(zhǔn)則的使用上回避使用公允價值計量方法。

3.公允價值會計的可靠性易受環(huán)境影響

國際金融危機(jī)爆發(fā)之后，公允價值會計的可靠性問題受到了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，公允價值的可靠性可能受到市場環(huán)境、企業(yè)及個人多方面的影響。從我國國情來看，不規(guī)范的市場環(huán)境使得產(chǎn)品價格難以與產(chǎn)品價值真正相符，在難以獲得市場價格的情況下，會計準(zhǔn)則要求運用公允價值方法進(jìn)行會計計量，往往會得出不準(zhǔn)確的判斷。由于各人的認(rèn)識水平、判斷能力不同，通過對市場價格進(jìn)行分析判斷后得出的結(jié)果也就不同，出具的會計報告也往往不同，這更難以保證公允價值會計的可靠性。同時，企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，會聘用一些個人素質(zhì)較低、缺乏職業(yè)道德的會計從業(yè)人員出具虛假的財務(wù)報告，這也大大增加了公允價值的不可靠性。

4.與公允價值密切相關(guān)的資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展滯后

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中要求公允價值都是真實可靠的，我國市場規(guī)模小、信息不公開等因素導(dǎo)致獲取公允價值的不確定性，尤其需要一個專業(yè)的機(jī)構(gòu)對公允價值的真實可靠性進(jìn)行評估，資產(chǎn)評估應(yīng)運而生，成為確認(rèn)公允價值的重要途徑之一。但我國資產(chǎn)評估業(yè)尚處于新興階段，存在管理不規(guī)范、評估質(zhì)量低、專業(yè)人員短缺、規(guī)模小等問題;同時，一些評估機(jī)構(gòu)和評估人員素質(zhì)較低，為了謀取不正當(dāng)利益，在評估過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，對公允價值進(jìn)行評估無法做到客觀公正，導(dǎo)致了會計信息的嚴(yán)重失真，大大影響了會計信息的真實性及可靠性。因此，要對公允價值進(jìn)行正確的評估，不僅要大力發(fā)展資產(chǎn)評估業(yè)，還要提高評估人員的素質(zhì)，以確保得到真實可靠的會計信息。

三、公允價值會計問題的改進(jìn)措施

1.營造穩(wěn)定和諧的市場環(huán)境

一個完整有效的市場環(huán)境與公允價值會計信息的取得息息相關(guān)，對市場價格的分析是獲取公允價值會計信息最簡單的途徑，雖然市場價格不能完全等同于公允價值，但是通過分析市場價格，能夠獲得客觀可靠的公允價值會計信息。因此，為了獲取更為客觀、準(zhǔn)確、可靠的公允價值信息，我們應(yīng)該大力培育生產(chǎn)資料和二級交易市場所需要的市場環(huán)境。同時，為了構(gòu)建和諧、穩(wěn)定、健康的市場環(huán)境，在市場運作過程中應(yīng)該做到以下幾點:一是充分發(fā)揮市場的積極性、主動性和創(chuàng)造性，營建活躍發(fā)達(dá)的市場環(huán)境;二是加強(qiáng)政府對市場的宏觀調(diào)控，制定合理的價格體系，確保生產(chǎn)資料市場的供需平衡;三是進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)代化建設(shè)，建立健全生產(chǎn)資料市場體系;四是完善市場法規(guī)，建立和維護(hù)良好的市場秩序，構(gòu)建誠信的市場體系，更加準(zhǔn)確地獲取公允價值信息。與此同時，政府應(yīng)該加大對二級市場的監(jiān)管力度，規(guī)范中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，確保二級市場的持續(xù)、有序、健康發(fā)展。

2.深化公允價值理論研究

我國的公允價值理論研究尚處于初級階段，停留在一個比較粗淺的層次。在國家各項會計準(zhǔn)則中，并未能系統(tǒng)、詳細(xì)、明確地解釋公允價值，確認(rèn)、計量公允價值會計的方法很大程度上分散于其他各個具體準(zhǔn)則中，無形中增加了公允價值會計的難度。深化公允價值理論研究，詳細(xì)準(zhǔn)確地制定公允價值會計準(zhǔn)則，不僅可以使我國會計更好地與國際接軌，同時企業(yè)可以更加便捷地獲得公允價值信息，保證公允價值會計信息的真實性和可靠性，為企業(yè)發(fā)展打下更加堅實的基礎(chǔ)。

3.完善與公允價值相關(guān)的法律制度

在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，公允價值所占的比重越來越大，它對企業(yè)的影響也越來越大，但我國公允價值的應(yīng)用還處在初級階段，很多與之相關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)還不健全，這給很多不法分子和上市公司制作虛假財務(wù)報告提供了可乘之機(jī)。因此，我們應(yīng)該大力完善與公允價值相關(guān)的法律法規(guī)，加大對違法行為的打擊力度，營造一個良好的公允價值法律環(huán)境。此外，對已制定的法律法規(guī)，應(yīng)該隨著新的會計準(zhǔn)則的制定而不斷修改完善，使得會計信息的確認(rèn)、計量有法可依。

4.規(guī)范資產(chǎn)評估流程及隊伍建設(shè)

公允價值的發(fā)展完善與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的優(yōu)劣密切相關(guān)，資產(chǎn)評估是計量公允價值的重要手段，但是在目前的市場環(huán)境中，不規(guī)范的資產(chǎn)評估流程、不負(fù)責(zé)任的資產(chǎn)評估隊伍制約著資產(chǎn)評估的發(fā)展，因此，有必要規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)。首先，應(yīng)注重提高資產(chǎn)評估人員的素質(zhì)。通過加強(qiáng)對評估人員職業(yè)道德教育，加強(qiáng)評估人員的專業(yè)技能，提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)，以達(dá)到資產(chǎn)評估的公允性，得到更加切實可靠的公允信息。其次，加強(qiáng)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的管理與監(jiān)督。一方面，加強(qiáng)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的管理，杜絕技術(shù)上的違法操作，提高資產(chǎn)評估的真實性。因此可以設(shè)立專門的監(jiān)測機(jī)構(gòu)，錄用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、道德素質(zhì)高的監(jiān)管人員，從而提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平;另一方面，應(yīng)該積極提倡、鼓勵、發(fā)動社會群眾行使好自己的社會監(jiān)督權(quán)利。最后，應(yīng)大力改善資產(chǎn)評估環(huán)境。通過國家制定完善相關(guān)法律，改善評估環(huán)境，把誠實守信融入資產(chǎn)評估，將誠信建設(shè)在評估行業(yè)持續(xù)發(fā)展下去，從而為公允價值會計的應(yīng)用與發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

［1］美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第157號財務(wù)會計準(zhǔn)則報告(SFASNo.157).公允價值計量［S］，2006.

［2］崔秋平.公允價值在我國新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究［D］.長安大學(xué)，2011.

［3］財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［4］陳宏興.金融危機(jī)后的公允價值研究［D］.遼寧師范大學(xué)，2011.

［5］張文體.公允價值會計計量存在的問題與對策［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011，4(7):23 －24.

［6］舒潼.我國公允價值審計存在的問題及對策［D］.江西財經(jīng)大學(xué)，2011.