企業內部控制局限性分析

□文/鞏望璇

（河北省煤田地質局物測地質隊 河北·邢臺）

企業內部控制局限性分析

□文/鞏望璇

（河北省煤田地質局物測地質隊 河北·邢臺）

內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。不斷完善企業內部控制制度，對提高經營效率和效果具有積極意義。但由于內部控制本身固有的局限性，在很多情況下不能發揮應有的作用。因此，有必要對其局限性作進一步的認識，引起企業管理層的重視，以充分發揮其控制作用，從而實現企業發展戰略。

內部控制；局限性；完善建議

原標題：企業內部控制局限性的認識

收錄日期：2011年11月16日

加強和規范企業內部控制，對提高企業經營管理水平和風險降落能力、促進企業可持續發展、維護社會主義市場秩序和社會公眾利益具有重大意義。國內外財務丑聞的頻頻爆發更加凸顯出內部控制在企業管理中的地位和作用。

一、我國內部控制現狀

伴隨經濟制度變遷，我國內部控制制度從缺失到完善經歷了漫長過程，內部會計控制自身的內容和作用也在不斷變化。

1986年頒布的《會計基礎工作規范》，對內部控制作了明確的規定。1996年中注協發布《獨立審計準則第九號——內部控制與審計風險》，把內部控制分為控制環境、會計系統和控制程序三個部分。2008年6月財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合制定《企業內部控制基本規范》，確立了我國企業建立和實施內部控制的基礎框架，科學界定了內部控制的內涵。2010年4月五部委再次聯合發布《企業內部控制配套指引》，標志著我國企業內部控制規范體系基本建成。這一系列的文件和規定，使我國的內部控制制度從無到有，從零散到體系走過了一條既借鑒國外成熟經驗，又切合自身實際的道路。

現階段我國絕大多數公司，其法人治理結構普遍存在問題，主要表現在股東大會、董事會和監事會等核心機構虛設，經營者行為得不到監控，并由此導致了公司內部人員之間無法形成有效的牽制，進而影響內部控制的實施和健全。國外的“世通公司造假案”，國內的“銀廣廈事件”等案例，都是疏于內部控制所導致的。

二、內部控制的局限性認識

（一）管理者內部控制意識薄弱造成的局限性。許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解，，對建立健全單位內部控制的重要性認識不夠，抱著有與沒有無所謂的態度，或雖然制定了內部控制制度，但大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上，給人看”的表面文章上，制度的落實存在問題。內部控制體系或殘缺不全，或內容不切實際，或流于形式，失去了內部控制固有的剛性和嚴肅性。

我國較為嚴重的“一股獨大”股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業高層管理人員濫用職權對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重。崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制相背離，造成內部控制失效，進而導致舞弊行為發生。管理者沒有成為內部控制的原動力，造成企業的內部控制失控。

（二）會計人員工作失職造成的局限性。有些單位會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次。甚至于一些靠人情關系混進會計隊伍的人員，只憑領導意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，造成會計信息失真，財務報表被歪曲，影響內部控制的實施。

部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動，無視會計職業道德，對發現的內部會計控制漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。

（三）監督評審存在缺陷造成的局限性。單位的監督評審工作主要由內部審計部門和會計師事務所的注冊會計師來完成。由于我國許多公司的審計部門隸屬于企業管理層，缺乏應有的獨立性，在內部會計控制的監督過程中，未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”，內部審計的獨立性嚴重受限；其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用；再次，內部審計人員的素質參差不齊，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。

外部監督主要由會計師事務所的注冊會計師來完成，由于個別注冊會計師受個人利益驅動而聯合被審單位違反財經紀律，弄虛作假出具虛假審計報告。

三、完善內部控制的建議

內部控制的局限性是客觀存在的，完全消除這些局限性是不可能的。因此，為了加強內部管理，我們有必要從單位內部消除制約內部控制發揮作用的消極因素。

（一）提高管理者素養，強化內控意識。企業內部控制環境主要是由企業的經營者決定的，內部控制是否到位和有效，關鍵是企業經營者是否重視、是否帶頭執行。提高企業經營者的管理理念和管理水平，使他們認識到內部控制制度的重要性和必要性，是內部控制制度得以正常發揮的關鍵。內控制度是企業管理的手段，企業高層管理的一言一行都對企業的內部控制起著至關重要的作用，因此提高管理者的素質，強化管理者的內控意識和法律意識是保證各項內控制度得以實施的關鍵。單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任，正確立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識。為此，各級管理機關應當聯合有關部門，分期分批和分類型地對單位的主要負責人及相關領導舉辦有關內部控制的研討班，定期為他們做相關知識的培訓工作，使他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制建設重要性的認識，培養良好的內部意識和內部控制環境。

（二）加強會計人員職業教育。內控單位負責人與內控責任單位負責人的會計在單位內部控制體系中居于主導地位，對企業經濟的發展和財務數據、財務報告的真實性、可靠性起著至關重要的作用。

1、實行定期崗位輪換制度。定期輪崗可以打破會計長期從事某項工作形成人際關系網，使會計人員熟悉不同崗位業務處理程序，減少差錯的產生，同時還可以發揮會計監督職能，形成自我約束機制。

2、實行財務總監委派制。財務總監委派制是指在企業財產所有權與經營權相分離的情況下，由出資人向企業委派財務總監參與企業的重大經營決策，組織和監控企業日常財務活動的一種經濟監督制度。企業財務總監的主要職責包括兩方面：一是監督；二是管理。雖然企業財務總監來自于所有者的直接委派，使其監督更具有權威性，但它與來自于企業外部的社會監督（如國家作為社會管理者對企業實施的監督）有著本質的區別。由于財務總監的工作與企業內部的經營決策活動聯系密切，而且財務總監還具有一定的管理權，使之成為企業內部管理機制的重要組成部分，有助于加強企業內部控制。

3、加強繼續教育。通過繼續教育學習增強會計人員自我約束力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。保證會計記錄和數據資料的正確性、真實性，從而保證會計信息的質量，最終為決策提供可靠的依據，提高決策質量。大力加強會計人員繼續教育工作，不斷提升會計人員專業勝任能力和職業道德素養。

4、明確規定計算機財務管理系統操作權限。對會計電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制，系統應設多級安全保密措施，系統密鑰的源代碼和目的碼應置于嚴格保密之下，操作權限的分配應由財務負責人統一專管，以達到相互控制的目的，增強內控意識。

（三）加強內部控制審計的監督作用。無論是早期的制度導向審計，還是現代風險導向審計，對企業的內部控制進行檢查審計都是一個必要的基本程序。

1、加強內部審計。要使內部審計更好地發揮作用，就要將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內部審計人員的作用，不僅監督和保護企業的資產、財產安全，而且還能夠發現企業內部控制設計中的重大缺陷和現有內部控制沒有得到執行而出現的問題，并據此提出改進的審計意見，這有利于促進企業建立健全內部控制和自我約束機制。加強對企業內部審計工作的指導和監督，促使企業建立健全內部審計制度；支持內部審計機構和人員履行職責，充分發揮企業內部審計的監督作用；組織審計人員認真學習《企業內部控制配套指引》，掌握其要領，領會其精神實質，以便在企業審計工作中更好地為企業發展服務。

2、強化外部監督。為保證企業內部控制的有效實施，應充分發揮政府監管部門和社會中介機構的監督作用。通過中介組織對企業內部會計控制的審計評價，對財務報告進行評估，及時發現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發表不準確審計意見的可能性。同時，對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經紀律的，應嚴肅處理，情節嚴重的給予經濟處罰、行政處分，直至追究刑事責任。

內部控制是企業自身的免疫系統和修復系統，是保證企業正常經營、規避和化解風險、實現企業戰略目標的重要措施和保障。要進一步發揮內部控制的作用，必須注意克服內部控制的局限性，使內部控制始終貫穿于企業經營管理的全過程和各個方面，實現企業經營管理的目標。

[1]羅媛媛.我國企業內部控制制度的現狀及完善措施.今日財富，2009.25.12.

[2]孫娜娜.現代企業內部控制制度完善探討.現代商貿工業，2010.23.9.

[3]胡馮珠.關于國有企業內控管理的幾點思考.當代經濟，2010.26.1.

[4]財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會關于印發《企業內部控制基本規范》的通知.2008.5.

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