ERP環境下企業作業成本核算體系的構建

□文/劉 攀 劉 繪

（山東財經大學會計學院 山東·濟南）

一、導論

當今世界經濟不斷發展，企業的生產方式由傳統的大批量、少品種向小規模多品種生產方式轉變，生產制造過程中的自動化程度不斷提高，總成本中的間接費用比例越來越大，傳統成本核算以產量為基礎的計算方法越來越不能滿足產品成本信息的需求，扭曲成本的現象普遍存在，嚴重影響到企業的客戶、盈利分析、產品定價及戰略決策。此時，以作業為成本核算基礎的作業成本計算方法便應運而生。而ERP是當今世界先進的管理思想和先進的信息技術相結合的產物，隨著信息技術在企業內部應用程度的不斷提升，ERP系統已經逐漸與計算機輔助設計、計算機輔助制造、準時制生產、柔性制造等技術集成并向計算機集成制造系統方向發展，而在企業外部隨著電子商務的不斷發展，ERP逐步與電子商務技術相結合。

很多企業期望通過ERP系統在本企業的實施來提高企業的經營管理水平，特別是在當今企業產品成本不斷扭曲的背景下，很多企業的經營管理者更是借此提高產品的產品管理水平。但是，現有的ERP系統在成本核算模塊采用的仍然是傳統成本核算方法，或者即使設置了作業成本核算體系，也僅僅是以訂單作為成本核算對象，沒能設立作業中心和作業成本庫，并不是真正意義上的作業成本法；另一方面，ERP系統在企業的實施，企業的經營管理效率大幅度提升，使得傳統成本計算方法的缺陷表現得更加突出。因此，如何實現ERP環境下作業成本核算體系的構建，實現ERP與作業成本核算的有效整合便成為現代企業成本管理需要迫切解決的問題。

二、ERP環境下企業作業成本核算體系的構建基礎

（一）ERP環境下企業作業成本核算方式。作業成本法設立的初衷便是為提高制造費用分配的準確性和有效性而提出的，作業成本法的基本思路就是產品耗費作業，作業耗費資源，首先將制造費用按照一定的成本動因分配到作業當中去，形成作業成本，然后再把作業成本向成本對象進行分配，直接人工和直接材料計入產品成本對象。我們按照直接人工和直接材料是否歸集到產品作業成本當中去，將作業成本的核算方法劃分為三種：第一種將所有成本都分配到作業成本中心或作業成本庫，然后按照恰當的作業動因將作業成本分配到對應的產品成本對象當中去；第二種將直接材料直接計入產品的成本，而除此以外的所有成本都按照相應的資源動因分配到作業成本庫當中去，然后分配到產品成本對象當中去；第三種方法是將直接人工、材料直接計入產品的成本，而其他所有的成本都按照相應的資源動因分配到作業成本中心或作業成本庫當中去。

（二）ERP環境下企業作業成本核算程序。ERP是先進的信息技術與先進的管理思想相結合的產物，ERP系統的信息技術可以為作業成本法的實施提供數據搜集、整理和處理的功能，下面將ERP環境下作業成本法的核算過程大致劃分為八個步驟：第一個步驟收集資源、作業、產品或服務成本對象的信息，構建作業成本模型。資源是企業產品成本費用的來源，是企業提供產品或服務必須付出的代價，因此首先要分析、確定企業的資源。然后，從作業的層次上將作業分為四個層次：單位水平作業、批別水平作業、產品層次的作業和維持性水平作業。最后，根據企業的生產經營實際分析、確定企業的成本對象；第二個步驟是建立作業同質組和同質成本庫。一般來說，納入同質組或同質成本庫的作業應同時具備兩個條件：一是必須屬于同一類作業，二是有著大致相同的消耗率；第三個步驟是分析、確定企業的成本動因，成本動因包括資源動因和作業動因；第四個步驟建立企業成本分配路徑，也就是指定資源與作業之間，作業與成本對象之間的對應關系，從而可以把資源成本向作業成本、作業成本向成本對象進行分配；第五個步驟定義并添加屬性和工作指標量到相應的賬戶，屬性綁定到中心、賬戶、成本對象等對象后，屬性的任何變化便會反映到對象當中去；第六個步驟定義并添加成本清單，作業成本法下分配的成本不僅僅來自于企業總分類賬，實施作業成本法時我們可以直接將成本清單中的物料成本和單位成本添加到賬戶當中去；第七個步驟是輸入數據，企業可以通過數據模型提高獲取的成本動因數據的準確程度；第八個步驟計算并顯示計算結果。按照前面的步驟定義成本動因和成本分配路徑，設置屬性后，便可以由計算機完成由資源到作業成本再到成本對象的成本分配過程。

三、現有ERP系統的改進

ERP系統當中，傳統成本核算方法與作業成本法的主要區別就是成本費用歸集和分配方式不同。要建立作業成本體系，就要對現有的ERP系統進行改進，以使其適應作業成本法成本費用歸集和分配的流程。本文以用友ERP-U8.72為基礎，對該系統進行改進，建立作業成本法核算體系。

（一）ERP環境下設立恰當成本賬戶。作業成本法下成本賬戶的設置就應當包括兩個層次：一是作業消耗資源，涉及到作業成本賬戶和資源成本賬戶；二是產品耗費作業，涉及到產品成本賬戶。設置資源成本賬戶。從一級會計科目來看，作業成本法與傳統成本法沒有什么大的區別，制造費用可以改名為作業成本，生產成本等科目也應設置。生產成本和作業成本下的二級明細科目作業成本法下有較大的差別，不應再劃分為基本生產成本和輔助生產成本，輔助生產成本可以劃分為幾個作業成本庫進行核算，輔助生產成本的分配可以按照一項作業向其他作業的成本分配。設置作業成本賬戶，為建立賬戶與作業成本庫之間的聯系，可以將作業成本庫作為生產成本、作業成本、工資費用等賬戶的明細科目。設置產品成本賬戶，企業產品成本可以按照與ERP物料管理模塊相一致的產品品種設置單獨的項目管理賬戶進行核算，根據實際情況在生產成本下設立三級明細科目。

（二）ERP環境下成本費用歸集。原材料費用的歸集，在作業成本法下，消耗的原材料一般由兩部分組成，一部分直接計入產品成本，而另一部分需要在作業成本庫估計以后按照相應的作業動因再分配給成本對象。所以，應當在原來的材料出庫單名稱、型號、編碼、耗費數量等一般內容的基礎上，加上作業名稱項目，以使耗費的材料能夠按照作業名稱歸入相應的作業成本庫，然后按照相應的成本動因分配到成本對象當中去。人工費用的歸集，現有ERP系統當中，人員的檔案是在部門分類設置和人員分類設置的基礎上進行設置的，一般包括姓名、性別、人員編碼、出生日期、人員類別、業務及費用部門編碼，等等。此外，要根據人員類型對工資費用進行財務核算，對成本費用進行分配分攤時也要根據不同人員的類型進行。折舊費用的歸集，作業成本法下我們按照作業來歸集折舊費用，首先我們要設置固定資產類別，然后將固定資產設置一項中的部門對應折舊項目改為資產對應作業項目。

（三）ERP環境下成本費用分配。改進ERP環境下成本費用分配的初始設置，我們在系統中增加作業成本核算方法，在費用來源項目中增加作業成本費用來源項目，并且定義成本費用來源于ERP中的其他模塊或者是手工錄入的。改進分配率的定義相關設置，現有的ERP系統可以定義共同耗用的原材料、人工費用、制造費用以及各種輔助費用的分配率。作業成本核算體系取消了制造費用項目，增加作業成本項目，因此可以將制造費用分配率改為作業成本分配率。此外，若ERP系統中沒有提供作業成本分配標準，可以自行定義分配率公式。

（四）ERP環境下設置全面合理的成本報表。在ERP環境下的作業成本核算體系中，企業的成本管理報表劃分為兩個層次，三個大類。兩個層次是作業和產品，三個大類是作業中心成本表、作業中心成本匯總表和產品成本表。其中，作業成本中心匯總表是對作業中心成本表進行匯總后的報表，這兩個報表反映的都是作業消耗資源的綜合情況，而產品成本表反映的是產品對作業的消耗。作業成本報表按照產品耗用的資源項目進行反映，體現一定時期內作業對資源耗費的綜合狀況，以此反映產品成本的成本構成，它由填制的各種憑證、賬簿等數據由ERP系統自動生成。產品成本表是對產品耗費作業、耗費資源的綜合反映，既是對產品總成本信息的反映，也是對單位成本信息的反映。

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