會計信息失真原因及對策

□文/張欣瑞

（陜西財經職業技術學院 陜西·咸陽）

一、會計信息失真的表現

（一）會計核算資料的失真。主要是指會計信息資料載體的會計憑證、會計賬簿和會計報表失真。會計憑證失真出現在原始憑證上。常見的是通過以夸大或縮小的方式來達到隱匿事實真相的目的，或者是借梁換柱，無中生有，將不合法收支列入合法項目之中。會計賬簿、會計報表失真除受到會計憑證失真影響之外，還存在大量偽造賬簿、虛設會計科目、故意違反制度要求、采取不適當的計量方法，以及直接捏造、篡改會計報表數據，等等。

（二）成本費用核算失真。企業出于利益機制驅動，往往把成本費用作為調節利潤的主要手段。為保證利潤計算的準確性，我國財務與會計制度對成本和費用的列支范圍和標準都作了嚴格規定。但在有些企業，為了達到少上交利稅的目的，就人為地加大成本費用，采用多提多攤等手法，把不該列入本期的成本費用列入本期；在難以完成本期規定的利潤指標時，為粉飾“政績”，他們又會在“縮小”成本費用上動腦筋，對本應列入本期的成本費用，該提的不提或少提，該攤的不攤或少攤，造成成本數據失真。

（三）資產管理混亂造成計價失真。主要是指企業資產賬目價值已不能真正反映企業各項資產的實際占有數。其表現有：一些地方國有資產家底不清、管理混亂，大量資產流失或被吞噬，存在賬實不符的現象。有的企業拒不接受國家監督，國有資產管理失控，導致國有資產大量流失。資產計價過程中，某些主觀假定的標準和方法，造成計價的伸縮性，使資產計價因人為的偏差而嚴重背離客觀實際。

（四）往來款項失真。這是指企業人欠和欠人之間相互拖欠，長期不清。許多已確認收不回來的債權或付不出去的債務長期掛賬，懸而不決；或因會計人員頻繁更換，交接手續不健全，各種應收賬款長期無人問津。

（五）經營成果失真。在收入和收益上做手腳，編造假會計信息，主要有以下三種情況：一是不按制度規定辦事，該沖減的收入不沖減。比如，按會計制度的規定，企業銷貨退回應沖減銷售收入，但企業不沖減，仍作本期收入處理，結果必然導致利潤虛增；二是明目張膽虛作收入。故意編造實際上并未發生的收入，借以達到虛增利潤、粉飾領導“業績”的目的。如某企業為實現“扭虧增盈”，虛作銷售產品的發票，虛列產品銷售收入；三是一些盈利企業為私設“小金庫”，非法獲取巨額收益，設兩本賬，以達到多留多分的目的。

（六）會計基礎和會計程序紊亂而形成會計失真。突出表現為：會計人員不足或根本不設會計人員；不建賬或賬目混亂；賬外設賬，違章經營；企業領導人濫用職權，財務收支失控；少數會計人員知法犯法，走上經濟犯罪道路。歸結起來這樣的企業有三個“缺乏”，即缺乏能夠正確進行會計信息“總結”的合適的會計人員；缺乏會計信息所能形成的正常的、必需的會計工作程序；缺乏有效的形成正確的會計信息的監督機制。

二、會計信息失真的原因

造成會計信息失真的原因，既有內在原因，也有外在原因。會計信息生產者與會計信息之間存在一定的利益關系，是造成會計信息失真的內在原因；一定時期的法律環境、政治經濟環境、會計人員業務水平、道德素質等因素，構成了會計信息失真的外在原因。上述兩方面共同作用，才會導致會計信息失真的產生。

（一）內在原因

1、會計信息生產者（包括會計人員、企業負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員）與會計信息之間存在一定的利益關系，是產生會計信息失真的內在原因。這里所說的“利益”，既包括企業利益，也包括企業負責人、會計人員及其他相關人員的利益；既包括直接利益，也包括間接利益。在與會計信息相關的利益中，處在首位的是企業利益。企業通過虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益；其次是個人利益。企業負責人作為企業管理的最高首長，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益；會計人員作為會計信息的直接生產者，他們對會計信息質量的影響也發揮著重要作用，一方面他們必須遵守國家的法律，避免因違反法規而影響自身的利益；另一方面他們必須接受企業負責人領導，按企業負責人的管理要求完成會計工作，并因此獲得薪金、獎勵等利益。與會計信息有關的利益中有些是直接利益，即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處；也有些是間接利益，如會計人員為討好企業負責人，按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處。雖然與會計信息相關的利益極為復雜，但正是這些復雜的利益構成了會計信息失真的內在原因。

2、會計工作中的某些工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。在會計信息失真現象中，有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、各項準備金的計提等方面，通過核算方法舞弊造成的。這樣形成的會計信息失真現象往往非常隱蔽。

3、會計管理體制弊端也是產生會計信息失真的內在原因。會計人員作為企業的一員，受本單位領導的控制和制約，其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。雖然《會計法》規定：“國有企業、事業單位的會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換。”但主管部門并沒有起到保護會計人員行使職權的作用，守法的會計人員遭打擊報復、被撤換，主管部門往往順從單位負責人的意見，出現了會計人員“頂得住的站不住，站得住的頂不住”，會計人員出于自我保護，往往屈從于單位領導，會計核算缺乏獨立性，內部監督職能沒有發揮出來，這也是形成會計信息失真的內在原因。

（二）外在原因。會計信息失真產生的內在原因是造成會計信息失真的決定因素，但有了內在原因，并不意味著一定會造成會計信息失真，而會計信息失真的產生還有賴于一定的外在原因。

1、法律環境的缺陷是會計信息失真得以產生的關鍵因素。一般來說，要想通過法律手段治理會計信息失真，必須以法律形式明確虛假會計信息的非法性。虛假會計信息的產生，在很大程度上取決于一定時期法律環境的具體情況。首先，是受法律制度的科學性制約。會計工作是一項技術性很強的工作，有其自身的工作規律。會計法規的制定應符合會計工作客觀規律的要求，尤其是關于會計信息質量的規定，必須符合會計科學的一般規律。如果會計法規缺乏科學性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，從而影響會計法規的貫徹執行，會給不法分子鉆法律空子制造虛假會計信息留有余地；其次，是受人們的法律意識制約。一定時期人們的法律觀念和法律意識直接影響著人們對法律法規的遵守情況。如果人們能自覺遵守會計法規的有關規定，虛假會計信息產生的可能性就會大幅度下降；最后，是受對違法行為的處罰力度和執行情況制約。對會計法規違法行為的處罰力度和處罰的執行情況是影響會計信息質量的關鍵。雖然制定了各種相關的會計法規，但是如果對違反會計法規的行為處罰不力，或疏于對會計法規違法行為的檢查，客觀上就會形成對違法行為的縱容，導致虛假會計信息的日益泛濫。

2、政治經濟環境中的問題也是促使會計信息失真產生的重要條件。我國當前的法制建設尚不健全，經濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為提供虛假會計信息的人做后盾。例如：由于某些領導功利思想嚴重，為了突出自己的“政績”，明確要求所屬企業必須上報工作業績，迫使企業制造虛假會計信息；也有的國有企業內部管理混亂，國有資產流失嚴重，會計工作無法發揮其應有職能，會計信息失真自然不可避免；沒有良好的經濟秩序，也是會計信息失真的重要原因。

3、社會中介監督弱化客觀上放縱了會計信息失真。目前，企業會計造假能否成功還有賴于社會中介機構的鑒定。但是，在目前我國轉型經濟環境下，注冊會計師的獨立性很難發揮。盡管中國證監會要求，上市公司聘請會計師事務所必須經股東大會批準，在內部人為控制普遍存在的情況下，聘請會計師事務所的真正權力掌握在管理層手中。每份審計報告，都是上市公司與會計師事務所討價還價的結果，失去獨立性的注冊會計師被迫在獲取收益與承擔風險的夾縫中生存。從ST鄭百文到銀廣夏，一個個會計造假案的暴露，受到譴責，倒下的是一個個會計師事務所。因為是他們放棄操守，沒有履行審計責任，對查出的重大問題不適當披露，才會使那些市場上的“垃圾”隨風飛揚，嚴重損害了投資者的利益和市場經濟的秩序。

4、會計信息失真的原因還與會計人員的業務水平、道德素質有密切關系。會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而，我國會計人員的整體素質卻不高。一方面會計人員的業務水平不高，在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數甚少，會計后續教育缺乏力度，一些會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對較復雜的會計業務很難處理；另一方面會計人員的職業道德素質不高，堅持原則、嚴格執法、敢于同違規違紀作斗爭的少，相反對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。

三、會計信息失真的治理對策

（一）治理會計信息失真，應根據其形成原因采取針對性措施。從會計信息失真產生的原因看，其治理應從兩方面入手：一是消除會計信息失真賴以產生的內在原因；二是改變有助于會計信息失真產生的外在原因。消除會計信息失真產生的內在原因，就是割斷會計信息與會計信息產生者之間的利益關系。從會計信息在現代經濟生活中的作用來看，要做到這一點是非常困難的。目前，有的國家為了保證企業會計信息的真實性，當有關管理部門需要企業的會計信息時，盡量不直接采用企業提供的會計信息，而是由管理部門按一定的要求對企業的賬簿記錄進行調整。這種做法相當于管理部門成為會計信息的部分生產者，并以此割斷會計信息與企業內部有關人員之間的關系。雖然這種方法并不能完全避免會計信息失真的產生，但在一定程度上降低了會計信息失真所造成的危害。改變有助于會計信息產生的外在原因，主要是加強法制建設、加大執法力度、提高會計人員的業務水平和職業道德等。雖然這些措施并不能完全杜絕會計信息失真現象的發生，但可以對會計信息失真現象起到抑制作用，降低會計信息失真所造成的損失。

（二）治理會計信息失真，應采取過硬的具體措施

1、加強法制建設。這是治理會計信息失真的主要措施。在會計法規的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。如現在試行的會計人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認制造虛假會計信息的主要責任者時，應將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根本上防止有關人員通過虛假會計信息獲取利益。《會計法》規定：“單位領導人領導會計機構、會計人員和其他人員執行本法，保證會計資料合法、真實、準確、完整、保障會計人員的職權不受侵犯。”這樣就可以大大降低單位領導人對會計信息質量的不利影響，并促使其加強企業會計工作的管理。

2、加大執法力度。會計信息失真問題檢查不夠，處罰不力，致使許多虛假會計信息既未能充分暴露，造假者也未受到應有的處罰，從而導致會計信息造假行為愈演愈烈。對會計信息造假行為的處罰力度，應數倍于其獲得的經濟利益，不僅使造假者無經濟利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產，這樣才能充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用，如果造假者得不到應有的懲處，造假者會更加肆無忌憚；如果嚴守職業道德者得不到應有的回報，又如何能確保其道德操守永不動搖？只有加大會計法規的執法力度，才能有效地發揮會計法規在治理會計信息失真上的作用，減少會計信息造假行為的發生。

3、提高和明確會計人員的地位。在當前情況下，會計人員身受兩重約束，既是會計法律法規的執行者，也是單位會計工作的操作者。嚴格執行法律制度，若與單位領導意見不符，工作將無法開展；如果按領導意圖辦，就有可能承擔違法事實。建立新型的會計人員管理系統是確保會計信息真實的核心，推行會計人員委派制、會計集中核算制也不失之為良策，將會計人員從現行的所屬機構人員編制及隸屬關系中分離出來，由企業所有變為國家所有，成為獨立的第三者，站在中介立場實施監督，客觀公正地實施會計工作，真實準確地反映會計信息。應當在當地成立行業協會性質的會計服務中心，負責對會計人員進行登記、考核、培訓、注冊、推薦和管理。所有的企業使用會計人員都一律到會計中心選聘，會計服務中心根據會計的職責收取費用，負責提供派出會計的應有待遇，使企業與用人單位不再有人身依附關系，切實保證會計人員充分發揮監督職能。會計服務中心要求會計人員既要對外提供真實的會計信息，又能向企業經營者提供企業經營所需的會計信息，并提出決策建議，同時做好會計的合法性監督和效應性監督。

4、提高會計人員的業務水平和職業道德。無論做任何事情，人的因素始終是第一位的因素，上市公司的財務報告包括所有會計信息披露的內容和體現的方式都與廣大財務會計人員的思想行為和業務水準密切相關。要提高會計信息的質量，在對廣大會計人員的要求方面應從兩方面著手：第一，要在廣大會計人員中建立起一種普遍的職業道德觀念，一種為廣大投資者負責任的觀念，客觀真實地反映每一項經濟業務事項，在記錄反映經濟業務時，不受單位領導人意志的約束任意改變應有的規則，敢于堅持原則，做到依法辦事，按照朱镕基對廣大會計人員提出的“不做假賬”的要求行事，并以此作為自己的職業道德要求約束，真正成為國家財經法律的忠實維護者；第二，要不斷提高財會人員對業務范圍不斷拓展的實務操作水平。會計人員必須不斷學習、吸取、更新會計專業知識和相關知識，努力提高自身的綜合素質，使自己成為熟悉政策、精通業務、遵守法紀、清正廉潔的合格專業人才。隨著國民經濟的發展和時代的進步，廣大會計人員面臨著“企業改制和會計改革”的雙重任務，會計人員的專業理論和實務能力面臨新的挑戰和考驗，會計人員應自我加強知識更新，緊跟時代步伐，努力提高業務能力和會計理論水平，以確保在從事會計實務操作時能做到準確、熟練。

還有其他一些治理會計信息失真的方法，如加速會計電算化和會計網絡建設、加強注冊會計師行業的建設等。這些方法因本文篇幅有限，在這里不一一贅述。

四、總結

會計信息失真，其具體原因是多種多樣的，而且極為復雜，要有效治理必須社會上下、齊抓共管，各種配套工程不能相互掣肘。總之，會計信息失真問題的治理已迫在眉睫，會計信息只有真實、公正才能客觀地反映經濟發展情況，只有充分保證會計信息的真實性，我們國家才能有一個良好的經濟秩序，才能保證國民經濟的良性發展。

[1]李沛臻.治理“會計造假”要標本兼治.財務與會計，2003.7.

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