新會計準則對利潤的影響

□文/劉純野

（呼倫貝爾紅花爾基水電公司 內蒙古·呼倫貝爾）

2007年財政部頒布的新會計準則以來，給中國會計行業帶來了不小的變革，在多方面給企業帶來巨大變化，這種影響主要體現在對公司利潤的沖擊上。

一、交易性金融資產期末按公允價值計算損益

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，對于交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。按照這一規定，上市公司進行短期股票投資的，將不再采用原先的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。簡單而言，上市公司進行短期證券投資時，按照原來的會計準則，只要報告期末沒有出售，即使賬面實現了盈利也不能體現為當期收益。而新準則按公允價值入賬，賬面盈利就能直接計入當期收益。

我們可以通過以下例子來說明，如果某上市公司以每股5元在二級市場買入了100股股票，到年底該股票價格上漲到了10元，按照舊會計準則，該公司的500元賬面所得是不能計入當期利潤的，在報表中，這部分股票仍然是按照5元的成本計入資產。但按照新的會計準則，這部分股票將按照10元計價，并且將為公司增加500元投資收益。

但對于上市公司持有的法人股，新會計準則一般不把它認定為交易性金融資產，而是劃分為可供出售金融資產。對于該類資產的計量，新會計準則規定，取得時按照成本計量，期末按照公允價值計量，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入所有者權益。

二、資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。按照舊的會計準則規定，是允許資產減值準備轉回的，這為上市公司提供了利潤操縱空間。

利用減值準備轉回，一直是某些上市公司操縱利潤的常用手段。操作手法有兩種：其一，在今年大額計提資產減值準備（使得今年大幅虧損），明年沖回，從而做出明年扭虧為盈的財務報表；其二，選擇某一年超大額計提，其后幾年緩慢沖回，制造經營業績小幅穩定攀升的財務報表，以達到操縱利潤的目的。

在舊的會計準則規定中，上述兩種轉回手段都是合法的。然而，在新的會計準則中，關于資產減值則明確規定，固定資產、無形資產等減值損失，一經確認，不得轉回。該規定封堵了利用減值準備轉回這一操縱利潤手段。這一準則的出臺主要是考慮到目前借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題很大。

新的資產減值規定是一項重大會計準則變革。舊的準則允許資產減值轉回的，雖然新準則有不得轉回的規定，與國際財務報告準則存在實質性差異，但這符合中國上市公司監管現狀。這一新規定意味著，那些采用大幅計提減值準備進行利潤調節的公司，都將在2005年年報或2006年的財務報表中大幅轉回過去年度計提的資產減值準備。若不能趕在新準則正式實施的2007年1月1日前轉回，這些隱藏的利潤將再也不能合法地體現在財務報表中。這樣一來，2006年年末某些公司的業績出現了驚人的提升。

三、利用債務重組，產生巨額利潤

在新的會計準則下，上市公司以往通過債務重組所獲收益計入資本公積的財務操作，將改為計入當期營業外收入，成為利潤來源。

新會計準則詳細規定了可能產生損益的債務重組四大情況：第一，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益；第二，債務人以非現金資產清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益；第三，當債務轉為資本，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額也可產生損益；第四，修改其他債務條件，使得重組債務前后入賬價值之間存在差額也可產生損益。

新的會計準則關于債務重組的規定使上市公司可能因此獲得巨額利潤。對作為債務人的上市公司而言，新的債務重組準則意味著一旦債權人讓步，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。對滬深股市無力清償債務的上市公司而言，一旦債務被全部或者部分豁免，可能大大提高每股收益，從而達到提高市盈率的目的。作為債務人的上市公司，如果支付了1億元現金，卻償還了2億元的債務，那么將實現1億元的利潤；如果支付了公允價值為1億元的非現金資產，卻償還了2億元的債務，也將實現1億元的利潤；如果債權人同意債轉股，并且將債務打折，也會獲得相應利潤；修改了其他債務條件，也可能獲得利潤。根據目前上市公司債務重組的慣例，債權人一般都會根據上市公司實際償債能力，對債務打折。因此，不管讓步多少，上市公司都將獲得利潤。

四、非貨幣性資產交換引用公允價值

《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》規定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業實質；第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。非貨幣性資產交換，再次運用了公允價值來計量。由此產生的結果是，這一交換將再次產生利潤。此前采用的賬面價值計算法，基本不產生利潤。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。上述規定特別指出，若交易雙方存在關聯關系，可能導致發生的交換不具有商業實質。

新的會計準則，公允價值的運用、債務重組損益確定等，符合市場價值觀，這些準則的出臺對企業的利潤影響極大，能真實反映企業年度的經營業績。資產減值不得轉回等一些準則更有利于規避操縱、粉飾會計利潤的行為。新舊會計準則的變革，實現了與國際慣例的趨同，有利于完善市場經濟體制，使企業樹立良好的形象，同時也為企業創造良好的經營業績，吸引更多的投資者融入到企業管理中，有利于企業的發展。

主要參與文獻：

[1]財政部.新會計準則.2007.1.