優化審計環境 推進內部審計轉型

□文/程志國

（山東理工大學 山東·淄博）

審計環境是審計生存與發展的基礎，是影響審計活動的所有因素的總和，包括組織外部環境和組織內部環境兩部分。組織外部環境主要包括政治、經濟、人文社會和法律法規等；組織內部環境主要包括組織治理結構、組織文化、規章制度、勝任能力和審計技術等。推進內部審計轉型，核心就是推行內部控制審計和風險管理審計。審計轉型是審計環境發展變化的客觀要求，審計環境中存在的問題反過來又制約著審計的轉型與發展。本文對影響審計轉型的內部環境因素進行分析，嘗試提出優化審計環境，加快內部審計轉型的政策建議。

一、審計轉型的內部環境因素分析

（一）組織治理結構。組織治理結構包括配置和使用控制權、監督和評價組織內部人員、建立激勵約束機制等。組織治理結構構建體現了決策、管理、監督三權分立，相互制約的關系，運行由一系列激勵約束機制組成，內部審計是組織治理約束機制的組成部分。組織治理是內部審計的重要影響因素，主要表現在：

1、影響內部審計的地位和獨立性。組織內部權力機構的構建及相互制約、審計機構的設置及隸屬關系，與最高權力當局溝通的渠道等。關系著審計地位的高低和審計工作的獨立程度。一般來說，審計隸屬層級越高，審計地位越高，審計機構獨立設置，則審計獨立性強。

2、影響審計工作質量。組織內部是否建立審計委員會或類似的制度安排，審計委員會能否正常發揮作用，決定于審計受到監督的程度，有效監督是審計工作質量的保證。

3、影響內部審計的工作目標、范圍及職能定位。不同的組織治理對內部審計的要求不同，具體到某種類型的組織治理，審計的目標是什么，審計的廣度和深度情況，都必須依據該組織治理的要求來確定。

4、影響審計工作活力。組織內部激勵約束機制的建立健全情況，有無考核機制、晉升機制、責任追究機制等，關系到審計人員的積極性和創造性。

（二）組織文化。組織文化是組織在長期實踐中形成的，為組織成員普遍認可和遵循的，帶有本組織特色的價值取向、行為方式、道德規范、發展目標和思維方式等。組織文化具有強大的力量，它在組織中的作用貫穿于組織發展的始終，對內部審計的影響體現在：

1、組織文化關系組織內部各層次人員對審計工作的態度。組織文化是以管理主體意識為主導和實現一定組織目標的文化，管理主體意識主要代表了高層管理者的管理理念，高層管理者重視和支持審計工作，就會通過組織文化的導向作用傳遞給組織內部各層次人員。全過程審計、內部控制審計、風險管理審計等理念融入組織文化，也會變成組織成員自覺接受的行動。這種環境下的內部審計容易贏得理解和支持，地位高，開展工作也方便。

2、組織文化能把組織內部成員的力量凝聚到組織目標上來，實現審計目標與組織目標的高度統一。

3、積極的組織文化引導內部良好風氣的形成，減少審計項目風險。

4、組織文化中的審計文化影響審計人員的精神面貌和價值觀念。思想決定行動，審計人員的行為最終會反映到他們的工作成果上。

（三）規章制度。規章制度主要從三個方面影響內部審計：

1、審計規章制度直接明確了審計體制、機構設置、職能定位、崗位職責等，為內部審計工作開展提供了保障，增強了審計的合法性、程序性，避免了隨意性。質量控制、操作規程等專業控制制度，促進了審計業務工作的規范化。

2、規章制度是開展各項審計工作的依據，是審計評判是非優劣的準繩。

3、規章制度是開展內部控制審計的基礎和前提。內部控制的基本職能是選擇組織形式，設置組織結構，建立內部規章制度，配置各層次人員，實施管理方式等。其中，規章制度是內部控制審計內容的書面載體，沒有它內部控制審計無法進行。

（四）勝任能力。毛主席曾經說過，“政治路線確定之后，干部就是決定的因素。”內部審計轉型的決定因素在人，關鍵是全體內審人員。推行內部控制審計和風險管理審計，對審計人員的素質提出了更高的要求。

1、有創新能力。內部控制審計和風險管理審計在國內還是一項全新的內容，沒有現成的經驗可供借鑒，需要不斷的探索和創新。

2、是一專多能的復合型人才。內部控制審計和風險管理審計突破了傳統審計的范疇，在廣度上拓展到組織管理的方方面面，在深度上，觸及到組織治理的各個層面，不精通相關專業的審計人員承擔不了這項任務。

3、有多崗位歷練的實踐工作經驗。只有經過組織內部多崗位的歷練，成長為各崗位上的行家里手，才能發現組織在管理中存在的問題。只是理論上的空對空，不可能提出有針對性的意見和建議。

4、掌握現代審計的技術和方法。內部審計轉型，不僅是審計內容的變革，也是審計技術和方法的創新，基于開展工作的需要，審計人員必須學習、掌握現代審計技術和方法。

（五）審計技術。伴隨著審計轉型的深入開展，內部審計在內容上由財務控制拓展到組織業務控制和信息系統控制領域，呈現出以下特點：

1、從“小作坊式”的單個項目審計，向整體性、系統性的“集約式”規模審計轉變。

2、從審計部門、少數職能部門分散的、單打獨斗式的審計和監督，向由審計部門牽頭、加強組織協調、整合監督資源、發動全員參與監督轉變。在審計方法上，由賬項基礎審計發展到制度基礎審計和風險導向審計。這對審計技術提出了全新的要求，以手工操作為主的審計手段將被淘汰，現有軟件功能也將根據審計內容和方法的變化進行調整，審計規模擴大后，多部門協同參與，需要借助網絡技術實施聯網審計。

二、當前環境中不利于內部審計轉型的主要問題

審計與環境的辯證關系體現在，當環境適宜的時候，就會促進審計的發展，當環境不適宜的時候，就會阻礙審計的發展。當前，各單位正在深入推進審計轉型的情況下，組織內部環境中仍存在一些不利于轉型的問題，主要表現在：審計機構設置不獨立，隸屬層級低，審計開展的廣度和深度受到限制，在組織治理的多層代理關系中，審計工作主要面向中下層，針對組織層面戰略風險的審計少；審計部門受到的監督少，專業監督更少，普遍缺乏這方面的制度安排；很多單位沒有組織文化的積淀，不重視發揮組織文化的作用；規章制度不健全，執行不力，普遍存在人治現象，不習慣用制度管人、管事；審計人員勝任能力不足，復合型人才少，沒有多崗位磨煉經歷，實踐經驗缺乏；審計技術落后，不能進行實時監控，審計軟件滯后于會計及相關軟件，無法及時、完整的獲取審計信息等。上述問題得不到很好的解決，必將成為制約審計轉型的瓶頸。

三、優化內部環境，加快審計轉型的政策建議

為加快實現審計轉型，更好地發揮內部審計的作用，組織內部管理當局必須采取切實措施，優化內部環境，為轉型工作創造良好的條件。

（一）完善組織治理。設置獨立內審機構，使之隸屬組織內部最高權力當局，確保兩者之間溝通渠道暢通，支持內審機構依法開展工作；建立審計委員會或類似制度安排，實現對內審機構的專業領導和監督，保證審計工作質量。

（二）加強組織文化建設，重視發揮組織文化的作用。平時注意挖掘組織發展過程中出現的意識形態積極向上的東西，然后經過加工提煉形成組織文化；組織文化建設需結合組織自身特點，并不斷充實新的內容；要把現代審計理念吸收到組織文化中，借助組織文化將審計目標與組織目標統一起來。

（三）建立內部規章制度，并注意發揮制度的作用。制度建設的關鍵不在多，而在于有效，要摒棄人治觀念，養成用制度管人、管事的習慣。只要組織內部各項工作有章可循，重要環節都能得到有效控制，我們就可以認定制度建設是成功的。

（四）調整人力資源政策，打造承擔現代審計任務的專業人才隊伍。制定優惠政策，吸引精通財務、工程、法律、經濟和管理的復合型人才到審計工作崗位上；從現有審計人員中選拔部分年輕人員，安排到組織內部相關崗位上，鍛煉他們的實踐經驗；其他人員通過后續教育，逐步提高專業勝任能力。

（五）提高計算機輔助審計水平，開發審計軟件，增加審計功能；利用現代信息技術和網絡技術，探索開展網絡審計的方法和途徑。

[1]推進內部審計全面轉型與發展確保我國內部審計事業持續健康發展.中國內部審計協會會長王道成在學習貫徹《審計法》座談會上的講話.2006.4.

[2]洪秀英.我國審計環境因素分析.財政監督，2010.22.

[3]張之蘭.淺議公司治理結構與內部審計的關系.合作經濟與科技，2010.23.

[4]趙春麗.論企業文化建設對企業發展的重要作用.現代經濟信息，2010.24.