地方高校貸款資金財務管理問題芻議

袁東芝

(黃岡師范學院，湖北黃岡438000)

地方高校貸款資金財務管理問題芻議

袁東芝

(黃岡師范學院，湖北黃岡438000)

從政府財政撥款、地方高校自身和銀行三個維度分析高校貸款的成因，提出了高校貸款資金在財務預算管理和會計核算管理中存在的問題，探討了通過改進高校預算平衡模式、改革核算體系、科學控制貸款規模和多渠道籌集辦學資金等措施來加強高校貸款的風險防范和控制。

高校;貸款資金;財務管理

目前，我國高等教育在向大眾化教育轉型中，為了適應形勢發展，許多地方高校多方尋求資金支持，以期獲得穩定的發展環境。在眾多的籌資渠道中，銀行貸款是高校的主要融資方式之一。地方高校作為法人主體，在財政撥款和教育事業收入不能滿足學校資金需求時，通過銀行貸款解決學校發展中的資金缺口問題，是提高辦學水平的有效手段，但同時也給學校帶來較大的財務風險和潛在隱患。如何在高校財務管理過程中加強貸款資金的管理，提高資金使用效益，有效防范和控制財務風險是當前高校的一個現實課題。

一、高校貸款的成因分析

(一)高校招生規模擴大與政府財政撥款短缺的矛盾

從1999年開始，我國開始施行擴大高等學校的招生規模的政策。自1999年到2010年，普通高教本專科在校生人數從413.42萬人增加到2231.8萬人，增幅439.84%。而與此同時，政府的財政撥款總額僅從422.61億元增長至1766.83億元，增幅318.08%，人均撥款則從1999年10222.82 元/人降低至 7916.61 元/人，降幅 22.56%。以2005年為例，高校財政撥款由1999年的10222.82元/人下降到2005年的6699.89元/人，政府資金投入不足成為影響我國高等教育發展的主要原因。高校經費短缺，使得學校辦學舉步維艱，為了維持正常的辦學水平，高校積極向銀行等金融部門申請貸款，舉債興教。

(二)擴招后地方高校自身學費收入的限制 高校擴招后，學費收入成為其主要的經費來源。對于地方高校，學生人數與學費標準則是影響學費收入的兩個關鍵因素，這兩個因素均受到國家嚴格控制。鑒于我國實情，我國高校的收費標準自2000年來一直處于維持狀態，沒有增加。除此之外，目前高校招生政策是控制壓縮本科院校的招生規模，保證本科院校辦學條件得以改善。除了學費收入，地方院校缺乏其他相關收入來源，少有產業轉換，高校自身收入有限。

(三)銀行因高等教育的特殊性對高校主動放貸 對于商業銀行而言，對高校發放貸款是一種較好的經營策略。一是高校的教育特征性決定了其具有良好的社會聲譽，向高校放貸風險更小;二是高校擁有的廣泛人脈資源可以帶動銀行業的發展，并為其存儲大量的潛在客戶;三是金融支持高等教育有利于樹立金融業的社會形象，銀行也可以通過與高校的合作獲得一些高優人才資源和智力支持。于是在政府的推動下，銀行積極與高校互動，擴大與高校的合作往來，這些都對高校大規模貸款起到了推波助瀾的作用。

二、貸款資金在高校財務管理中存在的問題

(一)財務預算管理中的問題 高校財務采用預算管理模式，貸款資金的收支應統一納入到學校財務預算管理體制中。但是現行的《高等學校財務制度》明確要求，預算編制必須堅持“量入為出、收支平衡”的原則，校各級財務預算必須平衡，不得編制赤字預算。而學校建設過程中使用了貸款，產生了負債，如果一味地遵循此標準必會影響學校將貸款資金納入高校預算管理中，那么，貸款資金將游離在學校預算管理之外，不能真實地反映出學校發展的總體計劃，違背了預算編制的本意，不能為學校發展提供參考意見，由此加大了高校貸款的財務風險。［1］

(二)會計核算管理中的問題 現行《高等學校會計制度》中提出，高校在取得借款時通過“借入款項”科目進行核算。但是，對貸款資金如何核算并沒有相關的制度規定，沒有設置相應科目歸集和核算貸款利息費用，缺乏相關政策制度引導使得會計核算管理中存在以下問題:

一是由于銀行結算制度引發的核算信息不全面的問題。根據《高等學校會計制度》規定，高等學校會計核算采用收付實現制，即以資金的實際收付作為確認入賬的依據。由于銀行系統按季結息，根據收付實現制的規定，只有在貸款利息扣款當月，高校才能進行貸款利息的核算，不可將其平攤到各月費用中。由于貸款利息金額巨大，導致高校各月份間財務費用差異過大，降低了月份間費用的可比性，不能真實、及時的反映高校經濟活動。

二是基建與事業會計分離制度產生的問題。目前高校采取的均為基建與事業財務相互分離的管理方式，高校普遍采用事業會計核算法，在事業會計帳中核算基建貸款資金及償還本息的過程，在基建會計帳中并不對基建資金來源進行明確的記錄。這種方法導致基本建設資金在事業會計賬面上以往來款項的形式出現，未作為實際支出核算，在高校財務報表中未得到體現，弱化了資金使用過程中的財務監督效果，容易滋生財務腐敗。

三是現行高校貸款資金核算方法存在一定的局限性。高校財務對貸款資金的核算說明，貸款資金的本息通過“借入款項”和“財務費用”兩個明細科目核算，但一直存在如何將貸款利息反映在基建項目價值中的問題，即貸款資金的利息資本化問題。現行高校會計核算體系中，在建工程的項目價值僅在項目完成后才將項目建設費用轉為固定資產和固定基金，這種核算方式不能對高校貸款資金使用進行實時反映，可能間接引發貪污等犯罪行為。

三、高校貸款風險防范與控制對策

(一)改進高校預算平衡模式，全面反映現金流量高校財務預算以“量入為出、收支平衡”為編制原則，在這種平衡基礎上，高校可以通過建立現金流量預算模式，實現一種新的財務平衡——現金流量平衡。根據預計現金流入量安排財務支出預算，預算收入方反映現金流入量，預算支出方反映現金流出量。學校財務預算的平衡關系為“年度預計收入數+預計貸款數=年度預計支出數+預計還貸數”，將貸款金額和還款金額納入到高校預算編制中。通過新的平衡關系，將貸款資金納入到高校財務預算管理范圍之中。

(二)改革核算體系，促進事業核算與基建核算體系的融合 1.改進高校財務會計報表設計。高校把事業經費與基本建設經費分開，設置基建財務與事業財務兩套帳目，分別執行《高等學校會計制度》和《基本建設單位會計制度》，合并報表時應將基建報表的“銀行存款”并入事業會計報表中，將從學校借入的基建資金與事業會計報表中的“應收及暫付款”抵銷，在合并報表的資產類中增設“在建工程”項目、在負債類中增設“應付工程款”項目，在凈資產類中增設“基本建設撥款”項目，經合并調整可全面地反映事業會計、基建會計財務信息。［2］

2.合理核算借款利息帳務。高校貸款資金利息支出是在事業經費帳戶中反映的，即每月支付利息時借記“事業支出”，貸記“銀行存款”。高校應于每一會計期末，將本期應予以資本化的借款利息金額由事業經費帳劃轉至基建帳戶，在基建帳戶借記“在建工程”，貸記“自籌基建撥款”，正確核算固定資產購建的歷史成本。通過一定的帳務處理后，準確及時地反映高校當年的全部利息支出數，同時也按照收付實現制原則歸集了固定資產購建的歷史成本，增強了會計信息的真實性和可比性。

(三)科學控制貸款規模，緩解巨額利息壓力 高校貸款數額既要考慮學校建設發展規劃對資金的需求，同時也要考慮學校現有的籌資能力和償債能力制約。高校應加強貸款資金的財務管理，科學調度資金，確保按時償還本金和利息，防范財務風險。首先，優化籌資結構。高校應在籌資風險與籌資成本之間進行權衡，確定最佳資本結構，用較低的資金成本和財務風險籌集到必需的資金。其次，科學控制貸款規模。學校貸款規模不能超過學校的還債財力，學校年度內償還貸款本金、支付利息的數額不能影響學校的正常運行。高校應科學控制貸款規模，制定合理的還款計劃和措施，緩解巨額利息壓力。［3］

(四)挖掘自身發展潛能，多渠道籌集辦學資金 高校應以市場經濟為導向，利用自身的科技優勢和人才優勢，積極引入社會資金，爭取社會捐贈收入。如積極開展橫向科研協作、國際合作辦學和職業培訓等方式廣泛募集社會資金;通過爭取項目經費開展科技服務、科技咨詢及向社會有償轉化科技成果;通過大力發展校辦產業增加學校收入，彌補高等教育經費的不足，拓寬資金籌措渠道，增加學校的經濟實力和還貸能力，促進高校教育事業的可持續發展。

［1］魏東玲.對高校貸款管理的思考［J］.會計之支，2008，(1).

［2］王煜.基建會計與事業會計合并核算的思考［J］.浙江理工大學學報，2009，(26).

［3］閆天池.高校財務風險規避機制探討［J］.中國高等教育，2007，(17).

G647

A

1003-8078(2012)01-0052-02

2011-10-16

10.3969/j.issn.1003－8078.2012.01.16

袁東芝(1959－)，女，湖北黃岡人，黃岡師范學院財務處會計師。

責任編輯 周覓