完善出資人財務監管的思考

黃建宏 蔡 平 余向東 許國勝

黨的十六以來,各級國資監管機構和國家出資企業堅持以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，全面貫徹落實科學發展觀，積極深化改革，強化管理，搶抓機遇，加快發展，使企業生產經營較快增長，盈利能力顯著增強，資產質量明顯改善，國有資產實現了保值增值。以湖北省為例,截至今年10月底，全省國資系統監管企業、資產總額、完成銷售收入、實現利潤同比分別增長 164.9%、20.61%、26.2%和56.1%。國資委在看到這些成績的同時，通過每年財務決算審核，發現部分出資企業在經營管理中還存在一些問題，出資人財務監督工作還有一定的管理漏洞。主要表現在：一是少數企業會計信息質量不高。資產減值準備計提不足，會計政策、會計估計隨意變更，關聯交易轉移或制造利潤；二是盈利質量需要改善。非經常性收益占比過大，實現利潤與收入規模、經營性凈現金流、EVA等不匹配；三是財務風險控制需要加強。過度負債，過度擴張，盲目并購，有的不惜犧牲現金流換取規模增長，使企業資金鏈條緊張。四是財務管理機制需要完善。財務與業務不銜接，財務內控不健全，財務信息化、風險識別與預警、財務績效管理、財務資源配置等體系建設相對滯后，財務管理觀念陳舊。針對這些問題，國資委將以貫徹落實黨的十八精神為契機，進一步解放思想，牢固樹立財務資源是企業最稀缺的資源、財務控制是企業最有效控制、財務風險是企業最致命風險的理念，積極幫助企業構建“規范、穩健、高效”的六大財務管理體系：

一、構建以戰略管理為核心的全面預算管理體系

著名管理學家戴維·奧利指出，全面預算管理是為數不多的幾個能把企業所有關鍵問題融合于一個體系之中的管控方法之一。全面預算管理要求以市場為導向，以戰略管理為核心，以營業收入、成本費用、現金流量為重點，以企業全員參與為保障，通過自上而下、自下而上、上下結合的編制方法，建立單位、部門行政主要負責人責任制，實現企業整體經濟效益的提高。特別是在當前國際金融危機影響尚未消退，歐美經濟有可能出現二次探底，加上國家對貨幣供應量、房地產價格等宏觀調控異常嚴厲，高鐵、汽車、家電下鄉等優惠政策淡出，大宗原材料、能源價格急劇上升，企業步入微利時代的大背景下，積極構建以戰略管理為核心的全面預算管理體系，發揮好預算管理的事前引導和事中控制作用顯得尤為迫切。因此，國資委要積極幫助企業認真分析和預測宏觀經濟形勢、行業發展態勢以及企業內部各業務板塊發展情況，充分估計當前及今后一定時期內各種因素對企業生產經營的持續影響，通過建立全面預算管理體系，合理配置內部資源，優化生產經營模式。重點突出成本費用的預算控制，以細化各項成本費用開支定額標準與預算控制目標為切入點，盡力壓縮成本費用的預算規模；認真組織實施全員、全要素、全過程的成本費用預算控制，積極挖掘內部潛力，大力推廣湖北三環集團公司 “有預算不超支，無預算不開支”的經驗，強化成本費用的硬預算約束，嚴格控制預算外開支，加大成本費用預算執行的跟蹤監督與考核獎懲力度；積極推行集中采購、定額管理、供應鏈管理和重要資源集中管理等現代管理方法，保障各項成本費用預算控制目標的有效執行，努力拓展盈利空間。

二、構建以現金流管理為核心的資金鏈條管理體系

資金是企業經營運轉的“血液”，管好資金是企業財務工作的首要職責。國資委要積極幫助企業圍繞現金流管理這一核心，樹立“現金為王”的理念，科學預測年度資金收支與余缺，統籌規劃生產經營與投融資活動的資金供求，堅持量力而為，穩健理財，謀求長期的資金動態平衡。一是更新融資觀念，擴大直接融資。目前，湖北省部分國有企業融資觀念陳舊，對發行債券、票據和股票等方式在資本市場直接融資認識不足，融資渠道單一，融資成本高，融資難的矛盾十分突出，嚴重制約企業的發展。國資委要大力推廣湖北能源股份有限公司直接融資的經驗，該公司自2006年以來，通過發行企業債券、短期融資券、信托產品等直接融資近百億元，共節約財務費用近10億元。國資委要支持有條件的大型企業像湖北能源一樣，充分利用債券、融資券、銀行票據等融資渠道直接融資。同時，還將組織中小企業抱團取暖，積極探索由我委統一組織、統一冠名發行國資中小企業組合企業債、國資中小企業組合票據等新的融資方式，開展多渠道、多品種的融資組合，夯實企業資金鏈。二是實行資金集中管理，提高資金配置效率。在現代企業管理中，集團總部對所屬企業資金實行統一調度、統一管理、統一運用的集中管理模式，已成為國際上大型跨國集團加強企業管理的主要措施之一。實行資金集中管理的關鍵在于選擇適當的管理模式，對于經營品種單一、現金流穩定、有比較固定上下游資金鏈的企業集團，建議優先選用資金結算中心、現金池、財務公司等集權程度較高的資金集中管理方式；對于多元化經營的企業集團，或者是現金流不十分穩定的行業，為了使其經營能正常進行，可采取集中程度相對較低的資金集中監控管理模式。通過建立集團資金集中管理系統，促進內部資金融通，做到資金聚而不死、分而不散、高效有序、動態平衡。三是加強資金使用管理。資產是里子，利潤是面子，現金流是日子。為了過好日子，國資委將積極引導企業審慎資金投放，對預算外開支、超出自身能力投資、短貸長投、從事高風險業務等支出項目加強審查和管理。加快存貨和應收賬款的周轉，適當壓縮存貨規模，落實應收賬款催收責任，盡力減少資金占用，確保企業資金鏈條安全、有效運行。

三、構建以資產負債率管理為核心的企業財務風險管控體系

在復雜多變的經濟形勢下，債務風險管控已成為財務監管工作的重中之重。目前國內外已發生多起因過度依賴負債經營、資產負債率持續攀升、債務風險不斷放大、財務風險化解不當而導致在經營惡化時發生嚴重危機的慘痛案例。為了以史為鑒，國資委將一是建立和完善以資產負債率為核心，由現金流量、營運資金、帶息負債比率等相關指標構成的債務風險控制體系，運用績效評價的理念和標準建立監測網絡，將不同行業企業的債務風險劃分為關注區間、管控區間以及特別監管區間，研究確立不同風險狀態下監督、指導及應急處理工作方式，實施分類監管。定期動態確定和通報屬于關注和管控區間的企業名單，對屬于特別監管區間的企業，啟動財務應急處理機制，實施特別監管程序，幫助企業控制債務規模，優化負債結構，降低資金成本，防范債務風險。二是針對少數企業對金融衍生工具的杠桿性、復雜性和風險性認識不足，存在僥幸和投機心理，貿然從事復雜金融衍生業務，違規建倉、風險失控，危及企業持續經營和國有資產安全，國資委將組織開展各類金融衍生業務的全面清理工作，指導企業加強現有倉位管理；建立定期報告制度，根據不同業務類型和損失、浮虧情況，規定不同的報告頻度，實施分類監管；加強企業金融衍生業務風險控制制度的審核評價和執行情況的監督檢查；做好同有關部門的溝通協調，明確監管程序，形成共管機制；開展違規從事金融衍生業務和發生重大損失的責任調查與追究工作。三是加強企業內控機制建設。認真貫徹執行財政部等7部委頒布的《企業內部控制基本規范》和工作指引，加大工作力度，完善企業內控制度，要用制度規避風險，用機制控制風險，用責任降低風險，努力實現“速度、效益與風險”的平衡，促進企業平穩、健康、快速發展。

四、構建以財務、審計監督為核心的“大監督”體系

財務、審計監督是《條例》賦予出資人的重要工作職責，是開展財務監管工作的重要抓手，也是實現管資產與管人、管事相結合的有效途徑。一是加強企業負責人經濟責任審計。嚴格按照國家有關要求，做到“逢離必審、任期屆滿必審、群眾舉報必審”。國資委要突出“經濟”和“責任”四個字，重點關注企業貫徹落實科學發展觀、加快轉變發展方式、制定和執行“三重一大”決策以及企業負責人個人廉潔自律等情況，既要肯定被審計對象工作業績，又要客觀反映存在的問題，準確界定其應當承擔的直接責任、主管責任和領導責任，做到以權定責、以責定審、以審定評，確保經濟責任審計結果可信、可靠、可用。同時，積極建立經濟責任審計情況通報、審計整改、責任追究、情況反饋等結果運用制度，充分發揮經濟責任審計的監督作用。二是強化財務監督。以企業財務決算管理為抓手，推動企業規范執行新準則，統一會計標準，足額計提資產減值準備，規范會計核算行為。通過財務決算審核和審計質量評估，做實企業賬本，提高會計信息質量；三是開展專項審計。對企業改革改制、對外投資、資產損失核銷等重大財務事項開展專項審計，摸清情況，分清責任，完善管理。四是指導企業內部審計工作。企業內部審計是現代企業制度的重要組成部分，是企業經濟運行自我“免疫系統”。國資委將推動企業認真貫徹執行《條例》對內審工作的有關規定，建立健全內審機構和工作制度，大力開展內部財務收支審計、經濟責任審計和企業內控評價審計，實現內審功能從查錯防弊向價值管理轉變；內審重點從財務收支審計向管理審計轉變；內審關口從事后監督向過程控制轉變；內審體制從分散管理向集中管理轉變；內審方法從傳統的現場檢查向現場檢查與遠程在線審計結合轉變。五是建立審計監督檢查協調機制。積極爭取審計、財政、巡視組等職能部門的支持配合，做到審計資源共享，盡量避免重復監督檢查。通過努力，積極探索搭建“大監督”的格局，減輕企業負擔，提高監督效率，形成監管合力。

五、構建以“財務與業務統一、經營與監管同步”為核心的財務信息化管理體系

信息化是當今世界發展的必然趨勢，是推動我國現代化建設和經濟社會變格的技術手段和基礎性工程。在市場經濟條件下，信息資源是彌足珍貴的重要資源。無論是政府加強宏觀調控還是企業加強微觀管理，都離不開高質量信息資源的支持。財務會計信息作為企業資源配置的引導員、資本市場的風向標和經濟信息的主載體，在豐富多樣的信息資源中發揮著不可替代的重要作用。充分利用現代信息和網絡技術，支撐集團化會計信息采集與傳遞、財務管理方法創新以及集團財務管理體系建設，把過去電算化條件下時效遲滯的信息變為實時在線的信息，把過去相對單一的信息變為連接價值鏈的整合信息，把過去單向零售的信息變為多向批發的信息，全面實現資金流、物資流、信息流的統一，這對于提高國資監管效能和企業經濟運行預警與監測水平，具有十分重要的現實意義。建立“財務與業務統一,經營與監管同步”為核心的財務會計信息管理系統，一是通過制定正確的財務會計信息化工作規劃，明確財務會計信息化建設的方向、重點和步驟，做到職責清晰、分工明確、相互促進、共同提高。二是結合梳理整合企業業務流程，發揮財務信息化在財務業務一體化、成本費用控制和重大事項監控方面的作用，拓展和完善財務信息化在預算管理、資金管理、購銷管理、會計集中核算、決策支持等方面多種功能，通過建立統一的會計信息平臺，實現會計信息數出一門，資源共享。三是加強財務會計信息化人才隊伍建設，充分利用繼續教育、實踐鍛煉、交流培訓等途徑，加大信息技術人員培訓力度，提高財務會計隊伍信息技術技能，努力打造熟悉財務會計業務和會計信息化知識的復合型人才隊伍。

六、構建以總會計師為核心的企業財務會計隊伍體系

企業管理的核心是財務管理。現代企業財務不再是傳統記賬、算賬的賬房先生，其職能已拓展到價值管理、風險監控、專業參謀和信息反饋等方面。要發揮好現代企業財務管理的職能作用，關鍵在人。因此，國資委一是做好總會計師的管理工作。總會計師是現代企業財務會計的領軍人物，掌握著企業最核心的財務資源，管控著企業財務風險，是落實財務管理責任的關鍵所在。國資委要督促企業老總積極為總會計師履職營造一個寬松的外部環境，將《會計法》、《總會計師條例》、國務院國資委第13號令等法律法規賦予總會計師會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設，以及企業投融資、擔保、大額資金聯簽等職責落實到位，讓他們依法履職。同時，要完善總會計師管理的體制機制，按財為監管工作的要求，做到總會計師配備全“覆蓋”。大膽探索對出資企業總會計師實行“統一委派、集中管理、定期輪換”管理模式，使之真正成為國有資產的 “守門人”、真實情況的“報告人”、財務風險的“預警人”。二是做好企業財會人員的管理工作。要積極帶領其進一步加強學習，切實把握財務監督、國資監管、企業發展和經濟發展規律，注重借鑒和吸收國際上先進的財務管理理念和方法，著力加強知識更新能力、綜合分析判斷能力、政策溝通協調能力、處理突發事件能力和拒腐防變能力建設，不斷提高自身專業技能與綜合素質。