我國結構性減稅政策的優化選擇

劉 萍

一、我國結構性減稅政策分析

為了應對金融危機，拉動經濟增長，2008年底，我國正式提出了結構性減稅政策。接下來的四年，我國陸續出臺了一系列的結構性減稅政策。結構性減稅政策的內涵有兩方面：一方面強調減稅，著眼于納稅人實際稅負水平的下降。另一方面注重稅制優化，為我國經濟發展提供更好的發展平臺。盡管這些結構性減稅政策在實施過程中總體效果尚不明顯，但是為我國稅制的完善和稅收結構的優化奠定了基礎。

結構性減稅的主要內容有以下幾個方面：第一，增值稅轉型和擴圍。增值稅自2009年年初開始轉型，由生產型增值稅向消費型增值稅轉變，對一般納稅人購進機器設備的進項稅款允許抵扣，未抵扣完的可結轉下期繼續抵扣。2012年1月，營改增改革開始在上海市交通運輸業和部分現代服務業中試行，并于同年7月擴大至11個省市。增值稅改革對于減輕企業稅負和消除重復征稅現象發揮了重大作用；第二，房產稅試點改革。2011年1月28日，上海重慶分別開展房產稅試點改革。由于力度較小，房產稅改革并未引起太大的反響；第三，關稅降低。自2012年1月1日起，我國將開始對730多種商品實施較低的進口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。接下來國務院又發布了相關政策，明確了財稅政策對加強進口的支持力度。關稅的減稅舉措不僅有利于擴大進口，而且對于推進產業結構調整和擴大消費都發揮著舉足輕重的作用。第四，個人所得稅費用扣除標準提高。先是由1600元提高至2000元，后來在2011年9月1日起提高至3500元。稅率及級次也發生了變化，超額累進稅率級次為3%至45%，由原來的9檔變為7檔。個人所得稅的變化為低收入群體減輕了稅負，對于貧富差距的擴大起了一定的遏制作用。除此之外，還有許多關于契稅、資源稅等方面的改革，這些政策都顯示了國家減輕稅負、優化稅制結構的決心。

二、西方國家減稅的經驗借鑒

（一）減稅的受惠范圍廣泛

以美國為例，在應對2008年金融危機的過程中，為刺激消費和鼓勵投資，美國出臺了相關的減稅政策，這些政策的受益者不僅包括符合條件的個人，而且包括大量的企業。具體內容有：為每對夫妻提供800美元的稅收抵免額以及向個人消費者提供400美元的稅收抵免額度，向退休人員、傷殘老兵及其他不需支付工薪稅的人員提供250美元的社保支票補貼，向中小企業提供稅收減免措施，提高企業固定資產投資的優惠扣除的標準和購置符合條件的固定資產的折舊扣除額等。

（二）稅收調控重點是主體稅種

在以所得稅為主體稅種的國家，其減稅重點都放在了主體稅種上，這樣可以使更多的人收益，達到鼓勵消費、刺激投資的目的。英國公司所得稅稅率2008年4月1日起從30%降為28%，而對年應稅利潤不超過30萬英鎊的小型公司實行的低稅率則從20%提高到21%，并延長公司虧損往前結轉的期限。英國所得稅法原來允許經營虧損無限期往后轉沖抵以后年度所得，也可以往前結轉1年沖抵上一年度的所得而申請退稅。

（三）減稅內容旨在提高國民生活質量

日本為刺激經濟復蘇，于2009財年出臺了國家預算法案，以保障國民生活為目的，由安撫民心緊急綜合對策、生活對策、生活防衛緊急對策三大部分組成。除了增加對民生方面的財政補貼外，在減稅方面，主要采取降低稅率、加速折舊、減免稅、稅收抵免等方式。如在2～3年內，對購買環保車的消費者減免汽車購置稅、汽車重量稅，允許企業購買的節能設備在兩年內全額加速折舊；在2009年4月1日～2011年3月31日的兩年內，對中小法人按照18%的減輕稅率 (原稅率為22%)征收法人稅等。

總結各國減稅的經驗，不論成功或者是失敗，其基本出發點都是在推動經濟發展的前提下，使本國居民的生活水平得到提高，企業能創造更多的就業機會。

三、我國結構性減稅政策的優化選擇

通過借鑒各國減稅經驗，結合本國實際，筆者認為，我國結構性減稅政策接下來應進一步積極優化完善稅收政策，調整經濟結構。具體應做到如下幾點。

（一）加快營改增步伐

2012年1月開始的營改增試點，是增值稅自2009年1月起由生產型轉為消費型之后又一利好改革。由上海開始試點的 “營改增”首先給交通運輸業和部分現代服務業帶來了減負的春風，試點范圍從同年7月31日開始增加到11個省市。筆者認為，應加快推進營改增的試點范圍，使全部的商品和服務都納入到增值稅的增收范圍之中。據測算營改增全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3%和0.2%。營改增的完善可以促進產業間的公平，減少間接稅對經濟的扭曲效應，從而進一步的健全稅制，優化產業結構。在推進營改增的進程中，也要注意防范這項改革帶來的后續問題，比如地方財力的減少、提供公共服務的能力降低以及弱化地方政府對產業結構調整的執行力度。所以政府應提前制定好具體對策，保證各方的利益平衡。

（二）擴大房產稅試點范圍

在上海重慶的房產稅試點中，征稅范圍較窄，稅率較低，影響力有限，所以應制定合適的征稅范圍和稅率，為地方財政收入做貢獻。另外，我國房產稅和城鎮土地使用稅的征稅區域僅限于城鎮，不包括農村。農村存在大量的非生產用住房，不利于國家農業的發展和稅收制度的完善。建議征稅范圍應擴大至農村，防止耕地流失，并實現城鄉稅制一體化，保證農業生產和稅收制度的公平合理。同時，應制定合理的優惠政策，保證稅負的橫向和縱向公平。城鎮的征稅范圍應由原來的對經營用房地產征稅擴大至對自有居住用的房地產要征稅，特別是對高檔豪華的房地產要增加稅收調節措施，進一步縮小貧富差距。

（三）保證個人所得稅費用扣除標準與經濟同步增長

2011年9月1日起，個人所得稅按照3500元的扣除標準計征，納稅人數由原來的約8400萬人減至約2400萬人，其中工薪階層、個體工商戶和經營承包戶受益最大。這條政策和經濟發展同步，反映了我國稅制的進步，應在此基礎上，進一步完善我國的個人所得稅制。發達國家把個人所得稅作為主體稅種，我國也應將其放在重要的位置上。個人所得稅的發展是市場經濟發展的重要表現，兼具了籌集財政收入和調節社會成員收入分配的功能。在重視其財政職能的同時，個人所得稅作為直接稅，在調節收入分配方面也具有巨大的潛力。合理的個人所得稅制還有利于培育中等收入群體，對社會的穩定也發揮著不可忽視的作用。新時期，個人所得稅應借助結構性減稅這股東風，逐步優化，使稅率和費用扣除標準跟上經濟發展的步伐，起到調節收入分配的作用，逐步成為國家的主要稅種。

（四）健全我國的稅收法律體系

目前，無論是我國的增值稅，還是其他稅種，大都是通過暫行條例的方式來規定，雖然具有強制性，但是卻沒有法律層面的硬性約束。稅收法律是我國財政政策的重大組成部分，所以當務之急是在結構性減稅的同時，健全我國的稅收法律，使之具有切實的強制性。作為積極財政政策的一部分，只有全面的財政稅收制度改革，才能保證結構性減稅的效果。結構性減稅的目標不僅是營改的推廣、個人所得稅扣除標準的提高和房產稅的試點，更關系到中國經濟結構的調整和稅收體制的完善，也會為制定合理的稅收法律打下基礎。