企業剩余工程物資轉作庫存材料的增值稅核算探究

錢新樹

目前，我國的增值稅核算正處于改革當中，相關的制度和程序還有待完善。與此同時，企業剩余工程物資轉作庫存材料的增值稅核算也是當前一亟需解決的問題。

一、剩余工程物資轉作庫存材料的增值稅核算簡單了解

在實踐過程中，企業剩余工程物資轉作庫存材料的增值稅核算的問題具有一定的復雜性，要根據具體情況具體分析。現在我們舉例說明一下：

例如：2010年1月某食品生產企業為建造廠房購買一批鋼材，其專用發票已注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，款項以銀行存款支付。2010年10月該廠房竣工，剩余工程物資23.4萬元轉作庫存材料。

方法一：公司于2010年1月購入工程物資，

借：原材料 100

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17

貸：銀行存款 117

此種方法是在企業納稅申報時，先行將購進工程物資獲得的17萬元的增值稅發票進行申報抵扣，進而在每次領用的情況下，將其作為增值稅進項稅額而轉出?？梢哉f，這種方法目前是一種較為經典的納稅籌劃方案，但是其具有一定的風險性。

方法二：2010年1月購入工程物資，

借：工程物資 117

貸：銀行存款 117

2010年10月剩余工程物資入庫，

借：原材料 20

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）3.4

貸：工程物資 23.4

此種方法的處理與企業會計制度的規定相符合。可是在實際的工作當中，3.4萬元的增值稅額沒有可抵扣的增值稅進項款發票，會造成企業的增值稅損失。

方法三：工程完工后將剩余材料37萬元轉作庫存材料，

借：原材料 31.62

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）[37÷（1+17%）×17%]5.38

貸：工程物資 （20+17）37

在實際操作中企業無法取得5.38萬元的增值稅發票，因此企業在納稅申報時只能以購進物資時取得的17萬元增值稅發票申報抵扣，從而導致企業少交增值稅。

因此，對工程完工后剩余工程物資轉作庫存材料的分錄可按購進物資時取得的增值稅發票作為“進項稅額”，同時按進項稅額與可抵扣增值稅進項稅額的差額作為“進項稅額轉出”，即：

借：原材料 31.62

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）（17—[37÷（1+17%）×17%]）11.62

工程物資 （20+17）37

這樣就可以避免企業因沒有發票而無法按實際額抵扣的現象。但這種方法仍舊存在一定的問題，比如會計人員在購進工程物資時，就要判斷出幾個月后甚至于幾年后工程物資肯定是有節余，以及節余的多少，然后再進行增值稅進項稅額抵扣的賬務處理，這種方法存在一定的不現實性。

因此，要解決以上核算中存在的問題，就需要相關人員加強合作，保證采購物資的合理性，同時，也要不斷地總結經驗，提高自己的判斷能力，加強稅務部門的溝通協調，減少企業增值稅的損失。

二、當前我國增值稅會計核算存在的問題

1.各方稅負缺乏公平性

當前，國家采用權責發生制來確保取得穩定的稅收收入，但是處于賒購賒銷的情況下，造成了購銷雙方不公平的稅收負擔。主要表現在以下方面：首先，賒購方獲得了額外的利益：在賒購方沒按實際付出貨幣的進項稅額，那么其就可抵扣銷項稅額，延遲了繳納稅款的時間；其次，增大了賒銷方負擔：一方面，在發生壞賬時，賒銷方要同時承擔貨款和已經繳納的銷項稅額兩部分的損失，加重了賒銷方的負擔。另一方面，賒銷方在尚未收回款項時仍需按規定時間實際繳納銷項稅額，造成企業資金的提前流出。

2.缺乏各會計主體間信息的可比性

從增值稅納稅人角度講，對于征收營業稅的非生產性服務企業，營業稅的詳細情況被列入了其會計報表中，而對于征收增值稅的工商企業，卻沒有將相關的稅金體現在會計報表中，比如：營業稅金、主營業務收入、存貨類賬戶等等都沒有包含增值稅，這嚴重缺乏不同企業會計報表的可比性，影響到兩類會計報表的合并。

3.增值稅會計信息與會計報表的內在規律不相符

首先，現行的增值稅納稅報表和應交增值稅明細表中，缺少對未按規定保管專用發票的進項稅額、未按規定取得專用發票的進項稅額等項目的詳細列入，而且在應交增值稅明細表中也沒有明確反映出視同銷售的銷項稅額以及收取價外費用，因此，報表所呈現的結構及其內容，會給稅務機關的監管力度造成一定的影響，同時，也限制了相關人員對企業各項經濟活動的了解。其次，作為未交稅金抵減項目的待抵扣進項稅，在會計處理時，實施直接沖減企業負債，造成了企業資產負債表所反映的財務信息缺乏明晰性與真實性，這在很大程度上違背了財務報表和財務結構概念的一致性。第三，增值稅沒有作為費用列入財務利潤表中，缺乏企業獲取利潤完整過程的再現。

三、完善增值稅核算的相關對策

針對當前增值稅稅制存在的缺陷，提出了以下可行性措施，促進增值稅會計核算的規范化。

1.完善增值稅會計模式，實現財稅分流

所謂財稅分流的會計模式，其遵循的原則就是將稅務會計與財務會計有效分離。若財務會計所提供的相關資料和稅法的要求不相符，那么根據稅法的規定調整修改，但是稅法具體規定不會影響到財務會計，財務會計只需要結合其本身的原則與要求進行會計處理即可，從而向相關人員提供有用可靠的會計信息。因此，基于財稅分流這一原則基礎上構建的增值稅會計模式，具體實施辦法有兩個：一是增值稅會計通過特殊的方法如何來確定企業的納稅義務與抵扣權利，實際上，就是找出有效的方法來向稅務部門以及會計信息使用者提供有用可靠的會計信息。二是關于增值稅的經濟業務，財務會計要采取有效的辦法進行處理，也就是說，在基于會計本身的原則和要求的條件下，要對增值稅業務做出準確恰當的核算與報告。

2.構建統一的增值稅會計核算體系，促進價稅合一

基于財稅分流的模式下，結合我國的實際情況，構建完善的增值稅會計核算體系，從而增強增值稅會計信息的可比性及其質量。

3.健全增值稅稅制

要健全和完善增值稅稅制，可以從以下兩點入手：首先，在原有的基礎上，合理地縮小增值稅減免稅的優惠范圍，從而確保增值稅的有效性和完整性。因此，相關人員仔細研究優惠措施，認真清理過渡性的優惠措施。其次，要相應地拓展增值稅的征收范圍，既可以加強增值稅管理的規范化，而且還可以使得增值稅抵扣鏈完整性的保持。但在擴大增值稅征稅范圍時，要結合各方面的經濟效益，循序漸進地進行。

4.制定合理的增值稅會計準則

由于受國際會計準則的影響，我國現行的企業會計準則體系中也只是簡要提及增值稅會計處理方法，所以無法找到關于增值稅核算的依據。在實踐的過程中，增值稅業務所涉及到領域逐漸增多，目前已經滲透到企業供產銷的各個方面，其工作量繁雜堪比所得稅，主要表現為金額大、計量復雜。因此，我們要全面正確認識增值稅會計，進而制定出規范的增值稅會計核算，并成為具體準則，并在實踐當中不斷地探索和改進。

總而言之，目前我國的增值稅會計核算還存在諸多問題，因此，稅務人員要認真分析總結，提出有效地解決措施，改善當前現狀。