試論給瓶（桶）裝飲用水行業小微企業減稅費必要性

韋志奇 黃 榮

憑祥市一品牌山泉飲用水公司是一家利用源自48萬畝珍優闊葉樹林環抱的伏波山古炮臺下花崗巖帶中天然泉眼源水生產瓶裝和桶裝飲用水的小微企業，其產品水質晶瑩透澈，口感清爽甘甜，富含對人體有益的偏硅酸、鍶、鋅等十余種微量元素，屬全生態，天然潔凈優質天然礦泉水。該公司2011年企業已無利潤可言，但懸在企業頭頂的稅費卻絲毫不減，所以瓶（桶）裝飲用水行業小微企業現在只能勉強維持運轉，擔心一停工，員工都走了，特別是送水工，因為熟練送水工穩定是決定瓶（桶）裝飲用水行業小微企業生死首要因素。在稅收不降的情況下，盡管扶持政策頻出，企業嚴峻的生存狀況卻不見好轉，改變已經刻不容緩。

一、瓶（桶）裝飲用水行業小微企業目前稅費多、負擔重

當前稅費負擔已對小微企業經營造成影響。瓶（桶）裝飲用水行業小微企業需要繳納生產性企業的所有稅費，增值稅、所得稅、城建稅、教育附加費最為普遍，增值稅按銷售收入征17%，能抵扣的只有每月區區數仟元生產用電的進項稅，原料—源水取出深山地下沒進項稅額可言，包裝物是不開專用發票的，要開也是要多付17%稅，2009年1月，我國正式啟動將增值稅由生產型轉向消費型，但是在該方案將增值稅額度相對上調之后，絕大多數瓶（桶）裝飲用水行業小微企業卻難以享受到通過進項稅額進行對沖的優惠。一方面操作難度過大，對于絕大多數瓶（桶）裝飲用水行業小微企業而言，其零星的采購、日常費用開支，很難通過正規的含稅交易進行；另一方面操作空間過窄，其準予抵扣的進項稅額，僅限于“機器設備”一項，而其他諸如固定資產投資等均不包含在內。這樣一算下來真正稅負就在8%以上了，城建稅是所交增值稅的7%，教育費附加是所交增值稅的3%，地方教育費附加為所交增值稅的2%，地方教育費、工會經費等等稅費類目計算下來，稅費支出占營業收入的不小的份額。稅務局認定行業利潤率為10%，所得稅是利潤的25%。也就是說，就算瓶（桶）裝飲用水行業小微企業的利潤率達到當前稅務部門所認定10%，其年真實營業額如果為100萬元，即意味著需要繳納9萬元左右的稅費，而該企業的凈利潤則僅剩下1萬元左右。

二、瓶（桶）裝飲用水行業小微企業所收取客戶的水桶押金最終還得產生稅負

瓶（桶）裝飲用水行業小微企業每月都會領用和報廢一批周轉飲水桶，并且出借部分飲水桶，收取一定的押金。飲水桶具有領用頻繁、數量大、但單個金額小的特點。在增值稅上，國家稅務總局《關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函[2004]827號）規定，自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。在實務中，瓶（桶）裝飲用水行業小微企業收取的押金絕大部分不會1年內退還，所以收到押金就會并入銷售收入征稅。

三、瓶（桶）裝飲用水行業小微企業免費贈送飲水機也須交稅

瓶（桶）裝飲用水企業為推銷飲用水，制定了一些銷售政策，比如客戶購買特定數量的飲用水后，可免費獲得飲水機，可以作為銷售費用處理。但是，按照稅法規定，企業將外購的貨物無償贈送和捐贈他人的，增值稅方面要視同銷售處理；企業所得稅方面除公益救濟性捐贈可以按規定比例稅前列支外，其他也不得稅前扣除。雖然如此，如果企業采取實施銷售折扣方式進行處理，并且嚴格按照稅法要求開具發票，則可以避免這些稅收成本。國家稅務總局《關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發[1993]154號）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額繳納增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國家稅務總局《關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函發[1997]472號）規定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

以上種種原因導致瓶（桶）裝飲用水行業小微企業因此選擇了“逃稅”。最普遍的手法是減少開具增值稅發票，大部分企業傾向于現金交易。他們不再要求原材料供應企業開具增值稅發票，因為按照業內慣例，開發票意味著要為17%的增值稅“買單”。同樣，除了客戶特殊需要，他們也很少為客戶開具增值稅發票，因為對方同樣要多付17%的增值稅開支。但并不是每項收費都能有手段躲避。一些行政手段攤派的地方性收費，瓶（桶）裝飲用水企業很難躲避或者不敢躲避。同時，一些區域稅收體制的運作方式也增加了瓶（桶）裝飲用水行業小微企業生存的壓力。尤其是將稅收包干或定量性指標，而不考慮目前實際經營狀況的做法。

在我國現行的稅費征收體制下，瓶（桶）裝飲用水行業小微企業的稅費負擔普遍相對較重，在一定程度上影響了我國經濟的發展。辛苦一年，除了給國家繳稅，安置了幾十個就業崗位，瓶（桶）裝飲用水行業小微企業什么也沒掙到。這是很多瓶（桶）裝飲用水企業目前狀況.瓶（桶）裝飲用水企業利薄，再加上稅重，在一定程度上導致企業缺乏生產發展急需的流動資金，再加上融資困難，缺乏資金進行技術改造和科研開發，最終導致企業缺乏市場競爭力，影響了企業的發展甚至日常生產經營。

2011年，政府開始了密集地給小微型企業減稅，但筆者認為，減稅還有很大的空間，國家還應進一步降低稅費，切實為小微企業，特別是給瓶（桶）裝飲用水行業小微企業減負。小微企業是創新的重要力量，就業的重要載體，要多放水養魚，千萬不要竭澤而漁。何況，目前國家已經具有“放水養魚”的實力，應該在減免稅費等方面讓利于中小企業。國家應采取多種減稅舉措，進一步扶持（桶）裝飲用水行業小微企業，支持小微企業健康發展。比如，大幅提高增值稅和營業稅起征點，切實給瓶（桶）裝飲用水行業小微企業減負；這是因為，去年10月對增值稅和營業稅起征點的上調，其增值稅僅是將月銷售額2000元至5000元起征調整為5000元至2萬元，營業稅僅是將月營業額1000元至5000元起征調整為5000元至2萬元。客觀論之，基于最近幾年持續的物價大幅上漲，當下的“5000至2萬元”銷售額（或營業額）難以作用到絕大多數小微企業身上，用于一個擺地攤的小商販身上倒更為合適。再比如，小微企業減半征收企業所得稅政策擴大范圍并穩定政策不變；加快推進營業稅改征增值稅試點，并進一步完善結構性減稅政策。又比如,針對小微企業的稅收優惠不能“懸空”操作，種種變相增加稅負的手法則更應立即叫停。因為，小微企業的生存，不僅僅關涉到我國50%左右的稅收，更關涉到我國80%以上人口的就業。而小微企業的發展，雖然不能提供過多的GDP，但其卻是充分激活當下日趨下行經濟困境的關鍵所在。比如，按原有稅法規定，技術轉讓不超過500萬元免征所得稅，超過500萬元減半征收所得稅，但是2010年12月國稅局頒布的新規定，將技術轉讓的標準設定為“全球獨占”。可想而知，對于全國總數逾千萬家的小微企業來說，擁有“全球獨占”技術、并真實轉讓的，可能已是寥寥無幾。