淺談財務報表的納稅審查

莊圳生

一、資產負債表的審查

（一）資產類科目的審查

1.短期投資。應考慮是何種投資，并結合期初數和期末數的變化，看其本期是否增加或減少投資成本；此外，對提取短期投資跌價準備的企業，還應注意其轉讓投資確認收益時，是否按轉讓比例結轉了跌價準備；

2.應收賬款、應收票據及壞賬準備。對采用備抵法核算壞賬的企業，要檢查企業提取壞賬準備金的方法，對于實際提取額與稅法規定不符的，均應調整應納稅所得額；而對于應收票據，應注意對帶息的票據在期末是否按權責發生制確認當期利息，可結合應收票據明細賬和財務費用科目審查；

3.長期投資。應注意審查投資合同，以確定其采用成本發或權益法的正確性，然后結合投資收益科目，看其是否按規定確認投資收益；

4.固定資產。固定資產的增減變動涉及增值稅、營業稅、企業所得稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、城建稅等多個稅種，因此，在納稅審查時，應當核實固定資產的增減變動情況，結合現行稅收法規，審查納稅人是否按規定正確計算并繳納了稅款；

5.無形資產。在審查無形資產項目時，應注意企業無形資產期末數與期初數的變化情況，了解企業本期無形資產的變動及攤銷情況，并注意企業無形資產的攤銷額計算是否正確；

6.遞延資產（長期待攤費用）對于遞延資產的審查，應審查期末數與期初數的變動情況，及各期的攤銷額計算是否正確。

（二）負債類科目的審查

1.短期借款。審查“短期借款”科目的年初數與年末數的增減變動情況，并結合“財務費用”科目對照審查，并注意查看短期借款的組成。對于“短期借款”賬戶的貸方發生額，應結合所訂立的借貸款合同，核實是否按規定繳納了印花稅；

2.應付賬款、預收賬款、其他應付款。主要審查這三個往來賬的增減變動情況，對于實現收入往來賬戶的情況，應結合“產成品”賬戶對照審查，如發現產成品賬實不符，應調整賬務，將收入和成本并入收益；

3.應付工資及應付福利費。審查時應注意查看企業的人事檔案及職工工資明細表，核實職工人數，結合相關規定，調整當期應稅所得；

4.應付股利。應審查“應付股利”明細賬，核實是否按規定扣繳個人所得稅；是否從稅后利潤中分配；以防止有些企業在有關費用科目分配利潤；

5.應交稅金。應交稅金是納稅審查的重點審查項目。應根據期末與期初的變動，查看“應交稅金”明細賬，結合審查過程的計算，看是否按規定計算提取稅金，是否辦理有關緩繳手續；

6.長期借款。根據其借貸方余額的變化，結合“在建工程”、“財務費用”等科目，確定應資本化的利息計算是否正確，對于計算不正確的應作賬務調整。

二、損益表的審查

1.銷售收入。對銷售數量的分析，應結合當期的產銷情況，將本期實際數與計劃數或上年同期數進行對比，如果銷售數量下降，應注意企業有無領用本企業產品而不計銷售收入的情況。對銷售價格的審查，應注意銷售價格的變動是否正常，如變動較大，應查明原因；

2.銷售成本。對于產品銷售成本的審查，應注意企業銷售產品品種結構的變化情況，以及成本結轉時的計價是否正確；

3.銷售利潤。銷售利潤是利潤總額的組成部分，審查時應該核查企業是否完成銷售利潤計劃，與上期或上年同期相比有無增減變動，對可能存在收入、成本計算不實、人為調節銷售利潤等問題，應進一步審查；

4.營業利潤。在審查營業利潤時，應注意審查主營業務的利潤、其他業務的收入和為取得其他業務而發生的支出及期間費用。審查時要核實其他業務收入是否真實準確，其他業務支出是否與其他業務收入相配比，有無將不屬于其他業務支出的費用攤入現象；對于期間費用中管理費用、財務費用、匯兌損失的審查，應對比分析各項費用支出額以及各期和本期的變動情況；

5.投資收益。企業的投資收益應按照國家規定繳納或者補繳所得稅。在審查投資收益時，應注意企業是否如實反映企業的投資收益；企業對外投資具有控制權時，是否按權益法記賬，投資收益的確認是否準確；

6.營業外收支項目，即營業外收入與營業外支出。審查營業外收支數額的變動情況時，對于營業外收入，應注意是否有漏報流轉稅額；對于營業外支出，應注意是否符合規定的開支范圍和開支標準，有無突增突減的異常變動。