事業(yè)單位貨幣資金管理的漏洞及對(duì)策研究

燕琴玲

貨幣資金是一個(gè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，貫穿于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，是單位運(yùn)行的血液。其高度的流動(dòng)性也造就了對(duì)其管控的風(fēng)險(xiǎn)性。貨幣資金涉及面廣、應(yīng)用廣泛、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，容易被擠占和挪用，甚至產(chǎn)生舞弊行為。加強(qiáng)貨幣資金管理，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，合理調(diào)度貨幣資金，將有限的資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益，在流通和周轉(zhuǎn)中實(shí)現(xiàn)增值乃至社會(huì)效益，是一個(gè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、貨幣資金概念

貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。

二、貨幣資金管理中存在的漏洞

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞

1.虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，添加憑證金額。財(cái)務(wù)人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，把私人消費(fèi)的物品金額，添加到單位購買商品發(fā)票的內(nèi)容中，報(bào)銷進(jìn)賬。

2.公款私存，賺取利息。會(huì)計(jì)和出納人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，長(zhǎng)期不報(bào)賬、不記賬，也不交財(cái)政專戶，將公款放貸或私存，賺取高額利息。

3.少列收入額，多列支出額。出納人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少計(jì)，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

4.票據(jù)和收款不一致，貪污差額。出納人員或收款人員在收入現(xiàn)金時(shí)不給付款方開據(jù)收據(jù)，或者是出票套寫時(shí)利用假復(fù)寫的方法，使記賬聯(lián)與付款方金額不一致，貪污差額部分。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)管理的漏洞

1.私簽空頭支票，轉(zhuǎn)變資金用途。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，拼湊一個(gè)定額購買銀行理財(cái)產(chǎn)品，挪用公款為自己投資項(xiàng)目。

2.涂改賬單，掩蓋事實(shí)。出納人員涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。

3.出借票據(jù)和賬戶，謀取私利。會(huì)計(jì)人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或者將支票借給他人用于結(jié)算，允許他人使用本單位開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。

4.多開戶頭，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，利用單位印章在他行開設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬戶，將存續(xù)期間的利息據(jù)為己有。

三、貨幣資金管理中存在漏洞的原因

（一）忽視現(xiàn)金清查工作，庫存限額未按要求執(zhí)行

當(dāng)前事業(yè)單位對(duì)庫存限額的管理幾乎沒有人去實(shí)施，另外，還存在對(duì)現(xiàn)金清查工作的不重視，很多單位在對(duì)現(xiàn)金管理上總是對(duì)外嚴(yán)格對(duì)內(nèi)放松，對(duì)現(xiàn)金清查工作不徹底導(dǎo)致白條頂庫現(xiàn)象存在；還有很多本應(yīng)該用轉(zhuǎn)賬支付的款項(xiàng)卻用了現(xiàn)金支付；對(duì)于大額貨款支付手段更是不按要求執(zhí)行。

（二）不相容職務(wù)分離不到位，內(nèi)部牽制職能執(zhí)行力度弱

在實(shí)施中，不能定期輪換崗位，銀行對(duì)賬單的工作由出納去銀行索取，銀行存款的銀行調(diào)節(jié)表也是由出納編制，有的單位出納除了現(xiàn)金的收付之外，還擔(dān)任保管會(huì)計(jì)憑證和賬簿工作，甚至某些單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由出納擔(dān)任，財(cái)務(wù)印章由其一人保管，崗位分離制度混亂，無形中給一些不法人員以可乘機(jī)會(huì)，私吞公款，放貸投資等現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

（三）單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員屈從于外部壓力違規(guī)辦理業(yè)務(wù)

部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在審批過程中主觀意識(shí)強(qiáng)，隨意性大，一個(gè)人說了算，權(quán)力過于集中。打著單位人員編制少旗號(hào)，讓一名財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，常常使用資金不按計(jì)劃來，超限額或重大事項(xiàng)資金不能實(shí)行集體審批，聯(lián)簽制度形同虛設(shè)。

（四）財(cái)會(huì)人員或具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高

俗話說：君子愛財(cái)，取子有道。可有部分財(cái)會(huì)人員總是絞盡腦汁鉆空子，千方百計(jì)想從工作中謀取私利，沒有良好的職業(yè)道德，擅長(zhǎng)行賄受賄拉關(guān)系，找后門，致使違規(guī)違法事件接連不斷發(fā)生。

四、事業(yè)單位貨幣資金管理的對(duì)策

（一）實(shí)行貨幣資金的預(yù)算制度

單位各科室各部門應(yīng)通過生產(chǎn)需求、業(yè)務(wù)狀況提前編制資金使用計(jì)劃，由基層預(yù)算做起，層層上報(bào)，會(huì)計(jì)主管部門審核，經(jīng)單位最高領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)定后審批，根據(jù)資金預(yù)算總目標(biāo)，統(tǒng)一籌資，集中使用、調(diào)劑，并將預(yù)算分解下達(dá)各基層單位。這樣可以保證貨幣資金的收支、結(jié)存都在預(yù)算的有效控制之中，可有效避免占用資金或因資金不足而延誤業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)象發(fā)生，提高資金使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全單位內(nèi)部控制制度

1.確保不相容職務(wù)相互分離，切實(shí)執(zhí)行崗位輪換制度

設(shè)置貨幣資金管理人員崗位時(shí)，應(yīng)采取不相容職位相分離的方法，使得財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)、出納、內(nèi)審人員等相關(guān)崗位，明確職責(zé)權(quán)限，可以相互制約，確保資金安全。例如：應(yīng)收賬款和現(xiàn)金收款不能由同一人負(fù)責(zé)；應(yīng)付賬款和現(xiàn)金支出不能由同一人負(fù)責(zé)；對(duì)賬單的保管、調(diào)節(jié)表的填制與銀行單據(jù)保管不能由同一人負(fù)責(zé)；支付款項(xiàng)所需的全部印章不能由同一人保管，具體操作：財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)科長(zhǎng)親自保管，人名章由出納保管。出納人員因銀行業(yè)務(wù)需要使用財(cái)務(wù)專用章時(shí)，需在財(cái)務(wù)科長(zhǎng)當(dāng)面加蓋，不得拿開。其它必須加蓋財(cái)務(wù)專用章時(shí)，需進(jìn)行登記，實(shí)行簽字批準(zhǔn)制度，登記本要妥善、永久保管等等。財(cái)務(wù)人員要實(shí)行定期輪換、換崗，能使一些長(zhǎng)期隱蔽的違法犯罪行為被發(fā)現(xiàn)，及早扼制，挽回一些不必要的損失。很多單位怕因?yàn)閾Q人，業(yè)務(wù)不熟練降低工作效率，差錯(cuò)率高，就不輪崗，致使出納人員有機(jī)可乘。例如采用涂改票據(jù)、銀行存款對(duì)賬單和編造銀行存款余額調(diào)節(jié)表低級(jí)手段，長(zhǎng)時(shí)間挪用公款，還有就是收款收據(jù)長(zhǎng)達(dá)半年之久不報(bào)賬、不記賬，或少計(jì)收入合計(jì)數(shù)，多記支出合計(jì)數(shù)等現(xiàn)象屢有發(fā)生，直到數(shù)額巨大或崗位輪換才被發(fā)現(xiàn)。出納崗位每?jī)赡暌啌Q一次。實(shí)行崗位輪換制，可以參考在職人員學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技術(shù)職稱等進(jìn)行；實(shí)行崗位輪換制，還可以挖掘職工的潛能，培養(yǎng)職工具備較全面的業(yè)務(wù)能力，成為單位的復(fù)合型人才。

2.建立內(nèi)部稽核制度，督促相關(guān)制度的不斷完善

強(qiáng)化內(nèi)部稽核制度，通過內(nèi)部稽核可及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)控的不足及漏洞，稽查人員參與單位現(xiàn)金盤點(diǎn)或監(jiān)盤，增加不定期抽盤，防止舞弊行為發(fā)生；檢查收銀部門賬單是否連號(hào)使用，金額是否正確，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；是否經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員簽字確認(rèn)。重視對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)日常性和周期性檢查，增加財(cái)務(wù)人員的思想壓力，可督促其做到日清月結(jié)，及時(shí)記賬，保證賬證相符，賬實(shí)相符。建立完善的自我制約監(jiān)督，提高貨幣資金內(nèi)部控制的強(qiáng)度。另外單位相關(guān)負(fù)責(zé)人要重視定期與往來對(duì)方單位核對(duì)賬面數(shù)額與本單位賬面是否一致，尤其建立時(shí)間長(zhǎng)的老單位，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁，應(yīng)注意單位已做壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)是否收回不入賬情況存在，欠款是否真實(shí)，以防有關(guān)人員貪污，挪用資金現(xiàn)象發(fā)生。也便于單位領(lǐng)導(dǎo)控制應(yīng)收款項(xiàng)的收回及實(shí)際負(fù)債情況，從而對(duì)貨幣資金進(jìn)行更適合的調(diào)配。

（三）加強(qiáng)發(fā)票、收據(jù)和印鑒的管理

事業(yè)單位利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性、核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。明確各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，且必須連號(hào)，建賬核算。比如建立支票登記簿：出納在簽出每張銀行單據(jù)時(shí)，都須將金額、用途、去向都記錄在案。支票領(lǐng)用人也應(yīng)在支票登記簿及支票存根上簽名。作廢支票也應(yīng)登記，并在一段時(shí)間內(nèi)保留作廢單據(jù)，單據(jù)上應(yīng)注明“作廢”兩字。這樣在與銀行對(duì)賬時(shí)有查詢依據(jù)，方便查點(diǎn)單據(jù)。收據(jù)也要一樣保管，專設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。另外銀行單據(jù)與財(cái)務(wù)印鑒不能由一人保管，可避免財(cái)務(wù)人員監(jiān)守自盜、挪用公款。財(cái)務(wù)印鑒每次使用后都應(yīng)記錄使用時(shí)間、用途、使用人等，以保證印鑒安全使用，未經(jīng)批準(zhǔn)嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。

（四）建立合理激勵(lì)約束機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)于那些服務(wù)態(tài)度好，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)且遵紀(jì)守法的財(cái)務(wù)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。恰當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)能調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員積極性和激發(fā)員工工作熱情。事業(yè)單位可以通過層層考核、評(píng)選、對(duì)在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度上執(zhí)行較好的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，讓財(cái)務(wù)人員充分感受到單位對(duì)人才的重視及他們自身價(jià)值的體現(xiàn)。在物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)，還需要精神激勵(lì)，給予財(cái)會(huì)人員一定的榮譽(yù)和尊嚴(yán)甚至比給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的作用更大。事業(yè)單位應(yīng)該充分地掌握員工心理，給予員工參與決策、提出合理化建議的平臺(tái)，使他們?cè)谌〉贸煽?jī)的同時(shí)，獲得較大的榮譽(yù)感和成就感。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，特別是每天和“錢”打交道的出納人員必須提高思想道德素質(zhì)，廉潔自律，絕不能心存一絲一毫的僥幸心理，以誠信為本。知識(shí)更新要求財(cái)務(wù)人員努力學(xué)習(xí)，緊緊跟上會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的步伐。時(shí)代在進(jìn)步，會(huì)計(jì)工作也在逐漸地完善和改進(jìn)。科技的飛速發(fā)展給財(cái)務(wù)工作者創(chuàng)造了前所未有的良機(jī)，為適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)管理工作的需要，單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)，不斷提高執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度的自覺性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和依法理財(cái)?shù)哪芰Γ浞终J(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，真正從思想上重視財(cái)務(wù)管理工作，緊跟時(shí)代的步伐。愛崗敬業(yè)、忠于職守、廉潔自律、客觀公正，做好財(cái)務(wù)工作，充分發(fā)揮貨幣資金在單位中血液的作用，做好財(cái)會(huì)工作，才能促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益提高。目前會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)擺脫了繁瑣的記賬工作，會(huì)計(jì)人員要充滿信心，積極主動(dòng)地利用高科技手段提高工作效率。不僅如此，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)在學(xué)習(xí)國內(nèi)會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，掌握一些國際相關(guān)的會(huì)計(jì)制度及法律法規(guī)，與時(shí)俱進(jìn)，只有這樣，才能在經(jīng)濟(jì)全球化的競(jìng)爭(zhēng)大潮中立于不敗之地。