論我國(guó)國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理

孫陸萍

一、全面預(yù)算管理含義和內(nèi)容

（一）全面預(yù)算管理的含義

隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，為了提高公司的經(jīng)營(yíng)效率和實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算管理開(kāi)始被廣泛應(yīng)用于企業(yè)協(xié)調(diào)、控制各職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。全面預(yù)算管理在傳統(tǒng)的預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了預(yù)算的廣度和深度，涉及到全員、全方位和全過(guò)程。

全面預(yù)算管理是企業(yè)通過(guò)預(yù)算將企業(yè)內(nèi)部的各單位和各部門(mén)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行集中考核、控制和分配，整合企業(yè)內(nèi)部資源，協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的企業(yè)管理活動(dòng)，是企業(yè)全過(guò)程、全方位和全員參與的預(yù)算管理。

（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理是融經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算為一體的綜合管理系統(tǒng)，從預(yù)算結(jié)構(gòu)上來(lái)看，根據(jù)國(guó)資委規(guī)定，國(guó)有企業(yè)預(yù)算時(shí)，需要反映主要業(yè)務(wù)損益、固定資產(chǎn)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、人工成本等預(yù)算表。全面預(yù)算管理實(shí)施“先總后分、總分結(jié)合”以及“先下后上、上下結(jié)合”的編制流程，集團(tuán)總部制定整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，再根據(jù)各成員單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到各成員單位，實(shí)現(xiàn)先總后分、總分結(jié)合的思想。在具體業(yè)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算上，堅(jiān)持先下后上、上下結(jié)合的原則，有效防止集團(tuán)總部脫離各成員單位的實(shí)際而制定簡(jiǎn)單的預(yù)算工作。

二、全面預(yù)算管理的必要性和特點(diǎn)

（一）全面預(yù)算管理的必要性

國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是國(guó)資委確保國(guó)有資產(chǎn)安全和有效利用的必要要求。國(guó)資委作為政府對(duì)企業(yè)出資的執(zhí)行機(jī)關(guān)，享有國(guó)有資產(chǎn)的收益分配權(quán)，而為了確保所投入資金符合國(guó)家的投資方向，國(guó)資委通過(guò)企業(yè)的全面預(yù)算，掌握國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略方向和財(cái)務(wù)控制權(quán)。

實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必然要求，是提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力的前提條件。全面預(yù)算管理將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的年度目標(biāo)，將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)與各子、分公司的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)條件有機(jī)的結(jié)合，并落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，將戰(zhàn)略目標(biāo)分配到各職能部門(mén)以及各子、分公司。在年度預(yù)算的指導(dǎo)下，合理安排各部門(mén)各單位的工作內(nèi)容，將各部門(mén)工作有機(jī)結(jié)合，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

實(shí)行全面預(yù)算管理有助于完善企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。全面預(yù)算將企業(yè)的全方位的經(jīng)營(yíng)納入預(yù)算范圍內(nèi)，能夠?yàn)槠髽I(yè)下年度的經(jīng)營(yíng)方向和模式限定正常化的范圍，從而細(xì)化企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。年度全面預(yù)算對(duì)企業(yè)在下年的的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制監(jiān)控方面的作用，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面，一是金額上的預(yù)警制度，年度預(yù)算為企業(yè)預(yù)算年度的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行了量化，在年中預(yù)算監(jiān)控中，出現(xiàn)金額異常的指標(biāo)會(huì)為企業(yè)管理層提供有效地預(yù)警信息；二是性質(zhì)上的預(yù)警制度，各成員單位在提交年度預(yù)算時(shí)，將預(yù)算年度的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和重大事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃，有利于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

實(shí)行全面預(yù)算管理是完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)機(jī)制的重要條件。通過(guò)將預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)效果相對(duì)比，可以直觀的看出各單位各部門(mén)的年度經(jīng)營(yíng)成果，從而為企業(yè)員工及領(lǐng)導(dǎo)層的考核評(píng)價(jià)提供新的思路。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

一是全面性。全面預(yù)算管理的全面性主要體現(xiàn)在全員參與、全額納入、全程監(jiān)控等方面。全員參與是指企業(yè)在制定年度預(yù)算計(jì)劃時(shí)，以集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部為核心部門(mén)，結(jié)合各個(gè)層級(jí)人員以及各個(gè)部門(mén)人員的工作，共同做好年度預(yù)算工作。而不僅僅是特定級(jí)別的財(cái)務(wù)人員的參與。全額納入是指企業(yè)的年度預(yù)算在預(yù)算統(tǒng)計(jì)工作結(jié)束之后，進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整和監(jiān)控階段，預(yù)算年度的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均需要納入監(jiān)控范圍內(nèi)。在預(yù)算編制中，不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更包括薪酬預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算等內(nèi)容。全程監(jiān)控意味著從預(yù)算工作的動(dòng)員開(kāi)始，一直到年度終了，企業(yè)的預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)均需對(duì)其實(shí)施有效地監(jiān)控，并按照實(shí)際情況對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以更好的適應(yīng)新的企業(yè)內(nèi)部和外部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

二是系統(tǒng)性。全面預(yù)算管理工作不再是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作，其是以現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、以集團(tuán)財(cái)務(wù)部的工作為核心，結(jié)合公司各個(gè)部門(mén)、各個(gè)成員單位的相關(guān)工作人員進(jìn)行下一年度的合理預(yù)測(cè)。系統(tǒng)性表現(xiàn)在橫向的協(xié)調(diào)性和縱向的一體化上。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，根據(jù)具體指標(biāo)的性質(zhì)，靈活運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和作業(yè)預(yù)算等系統(tǒng)化的編制方法。

三是指導(dǎo)性。全面預(yù)算的編制基礎(chǔ)為企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此在集團(tuán)的發(fā)展過(guò)程中扮演著指導(dǎo)性的角色。預(yù)算工作在整體上可以指導(dǎo)預(yù)算年度所屬單位的發(fā)展方向，而將預(yù)算進(jìn)行季度、月度的細(xì)化，可以進(jìn)一步的規(guī)劃編制單位的當(dāng)季度、當(dāng)月的正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

三、全面預(yù)算管理的制度框架

一是全面預(yù)算管理的組織體系。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理組織體系涉及到企業(yè)的各個(gè)層面，在預(yù)算體系中分為預(yù)算管理委員會(huì)以及預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理委員會(huì)為全面預(yù)算管理的核心部門(mén)，每年根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和當(dāng)年年度目標(biāo)，制定本年度的預(yù)算目標(biāo)，集中審核各責(zé)任中心的年度預(yù)算，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行微調(diào)，并協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)問(wèn)題，負(fù)責(zé)預(yù)算責(zé)任中心的績(jī)效考評(píng)等內(nèi)容。預(yù)算管理辦公室為全面預(yù)算管理的責(zé)任中心，負(fù)責(zé)本單位和部門(mén)的預(yù)算數(shù)據(jù)的提交和申報(bào)，負(fù)責(zé)本單位和部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控并及時(shí)向企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行信息反饋。

二是全面預(yù)算管理的指標(biāo)體系。預(yù)算管理的指標(biāo)體系將全面預(yù)算管理體系數(shù)字化，并深入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)，從業(yè)務(wù)前段入手，針對(duì)不同的責(zé)任部分，提出不同的指標(biāo)內(nèi)容。指標(biāo)體系具體可分為成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)體系、投資項(xiàng)目指標(biāo)體系、現(xiàn)金流量指標(biāo)體系、債務(wù)規(guī)模與結(jié)構(gòu)指標(biāo)體系等部分。通過(guò)指標(biāo)體系細(xì)化企業(yè)整體的預(yù)算工作，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理的可操作性和業(yè)務(wù)指導(dǎo)性的作用。

三是全面預(yù)算管理的編制程序和方法體系。全面預(yù)算管理的編制程序和方法，從邏輯上和方法論上規(guī)范了預(yù)算管理體制，為企業(yè)年度預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)控提供了方法保障，同時(shí)提高了全面預(yù)算工作的工作效率，規(guī)范了預(yù)算編制的工作標(biāo)準(zhǔn)，防止預(yù)算編制的隨意性。具體而言，主要包含了固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等預(yù)算編制方法的綜合和靈活運(yùn)用上。

預(yù)算管理委員會(huì)在對(duì)不同的責(zé)任中心的不同的預(yù)算指標(biāo)，應(yīng)根據(jù)該指標(biāo)的具體屬性特征選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。比如變動(dòng)成本應(yīng)采用彈性預(yù)算，而固定成本項(xiàng)目則應(yīng)采用增量預(yù)算等。而對(duì)于資金預(yù)算的管理，則應(yīng)以月、季、年為預(yù)算期間，以季度為計(jì)劃區(qū)間，并以月份為計(jì)量基準(zhǔn)，編制資金的月度滾動(dòng)預(yù)算，定期調(diào)整年度以及季度資金預(yù)算，將固定預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，從而更好地反映企業(yè)預(yù)算年度的資金狀況。

四是全面預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)控及調(diào)整制度。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的日常監(jiān)控主要由預(yù)算管理辦公室職能部門(mén)負(fù)責(zé)，并將監(jiān)控異常情況以及預(yù)算偏離值較大的預(yù)算項(xiàng)目向預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行定期和不定期的匯報(bào)和備案。日常監(jiān)控主要包含了財(cái)務(wù)監(jiān)控、審計(jì)監(jiān)控、人力監(jiān)控、業(yè)務(wù)監(jiān)控等內(nèi)容。通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)控確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性；通過(guò)審計(jì)監(jiān)控，企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整中的重大事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，確保企業(yè)的決策有利于企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；通過(guò)人力資源監(jiān)控，有利于企業(yè)在人事績(jī)效考核、人工成本等方面得到可靠的數(shù)據(jù)支撐；企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)監(jiān)控，對(duì)具體的項(xiàng)目和業(yè)務(wù)的投資和撤銷(xiāo)投資等決策進(jìn)行監(jiān)控，有利于防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算調(diào)整是全面預(yù)算管理制度框架的重要內(nèi)容。年度預(yù)算具有預(yù)測(cè)性，預(yù)算數(shù)據(jù)的確定是基于預(yù)算時(shí)點(diǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況并對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策以及企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此預(yù)算數(shù)據(jù)具有可變性，預(yù)算調(diào)整是完善的預(yù)算工作的必要條件。預(yù)算調(diào)整作為全面預(yù)算管理工作的必要環(huán)節(jié)需要設(shè)置嚴(yán)格的審批制度和程序。

五是全面預(yù)算報(bào)告制度。全面預(yù)算管理中的預(yù)算報(bào)告分為基本報(bào)告和特別報(bào)告。基本報(bào)告為定期報(bào)告，反映了各責(zé)任中心的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和預(yù)算執(zhí)行狀況，特別報(bào)告則主要是非定期報(bào)告，主要反映責(zé)任中心對(duì)特別事項(xiàng)的報(bào)告。報(bào)告制度為全面預(yù)算管理的分析和考評(píng)提供了文件基礎(chǔ)，有利于預(yù)算工作的深入開(kāi)展以及預(yù)算作用的有效體現(xiàn)。

六是全面預(yù)算管理考評(píng)制度。預(yù)算考評(píng)制度是全面預(yù)算管理的激勵(lì)和約束機(jī)制。通過(guò)預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定，結(jié)合責(zé)任中心的實(shí)際運(yùn)行情況，對(duì)各責(zé)任中心的運(yùn)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。全面預(yù)算管理的考評(píng)制度在不同的責(zé)任中心有不同的表現(xiàn)形式和評(píng)價(jià)體系。

四、我國(guó)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及原因

一是全面預(yù)算的理念未成功轉(zhuǎn)變。全面預(yù)算管理是建立在原有的簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)之上。國(guó)有企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的年度計(jì)劃和分配工作的思想并沒(méi)有完全隨著國(guó)有企業(yè)改革的發(fā)展而同步發(fā)展，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的烙印明顯。大多數(shù)職工仍將預(yù)算簡(jiǎn)單的定性為財(cái)務(wù)預(yù)算，并認(rèn)為預(yù)算工作由財(cái)務(wù)部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部之外的部門(mén)的預(yù)算責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。

二是企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算工作的重視程度不夠。目前國(guó)企內(nèi)部存在的預(yù)算無(wú)用論的思想仍然存在，尤其是在預(yù)算工作與實(shí)際的業(yè)務(wù)情況不一致時(shí)，預(yù)算的指導(dǎo)作用并未得到充分的體現(xiàn)。主要有兩個(gè)方面的原因，一方面是企業(yè)面對(duì)的內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，另一方面則是企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，未能充分將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力與企業(yè)預(yù)算年度的發(fā)展?jié)摿τ袡C(jī)結(jié)合。

三是預(yù)算編制的形式化。針對(duì)國(guó)資委的要求，國(guó)有企業(yè)應(yīng)實(shí)行全面預(yù)算管理方式，但是不少國(guó)有企業(yè)僅僅是為了向國(guó)資委提交預(yù)算數(shù)據(jù)而進(jìn)行預(yù)算，使得企業(yè)預(yù)算的工作從一開(kāi)始就不是為了指導(dǎo)企業(yè)下年度工作而進(jìn)行的，進(jìn)而無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算的作用。同時(shí)，為了在數(shù)據(jù)上達(dá)到國(guó)資委對(duì)企業(yè)的要求或者降低年終考核的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)人員在編制年度預(yù)算表時(shí)，刻意調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)以達(dá)到其目的。

五、對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展的建議

首先，國(guó)企內(nèi)部應(yīng)首先從管理層重視預(yù)算工作，并重視全面預(yù)算在預(yù)算執(zhí)行階段的監(jiān)控和分析。只有管理層認(rèn)識(shí)到預(yù)算工作的重要性，相關(guān)職能部門(mén)才能更好地落實(shí)本部門(mén)的預(yù)算各項(xiàng)工作。應(yīng)按照國(guó)資委的文件要求，設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，同時(shí)在國(guó)企內(nèi)部實(shí)行統(tǒng)一的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，國(guó)企應(yīng)將預(yù)算編制建立在為本企業(yè)服務(wù)的基礎(chǔ)上，防止預(yù)算工作流于形式。

其次，充分發(fā)揮公司總部在全面預(yù)算工作中的統(tǒng)領(lǐng)作用。公司總部預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、市場(chǎng)分析和預(yù)測(cè)、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)情況，結(jié)合企業(yè)往年的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況等要素，綜合考慮預(yù)算年度可能發(fā)生的情況，對(duì)預(yù)算年度的主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并作為各單位在編制年度預(yù)算時(shí)的目標(biāo)指引，確保所屬各單位在編制預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)基調(diào)一致，增強(qiáng)各單位預(yù)算數(shù)據(jù)的可比性。

第三，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的后期工作。全面預(yù)算管理的指標(biāo)編制階段僅為預(yù)算工作的前期階段，而預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析對(duì)企業(yè)執(zhí)行年度以及之后的非常重要。預(yù)算執(zhí)行階段是檢驗(yàn)預(yù)算編制與實(shí)際情況的相符度，基于預(yù)算編制基礎(chǔ)可靠的假設(shè)下，分析差異的來(lái)源和原因，并對(duì)以后年度的預(yù)算編制提供指導(dǎo)和借鑒，方能更好地指導(dǎo)全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)的發(fā)展，更好地為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

第四，重視全面預(yù)算管理與責(zé)任中心的績(jī)效的考核。全面預(yù)算管理體系中預(yù)算考評(píng)制度的完善與否，直接關(guān)系到對(duì)責(zé)任中心以及其負(fù)責(zé)人的激勵(lì)和約束的效果。同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)重視全面預(yù)算對(duì)于績(jī)效考評(píng)的作用，通過(guò)政策和制度等保障提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視度，防止企業(yè)的全面預(yù)算管理流于形式。

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