如何強(qiáng)化公路工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理

蔡毓峻

一、工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行獨(dú)立核算

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理是指從項(xiàng)目接受到項(xiàng)目完工這一施工生產(chǎn)過(guò)程至工程保修期結(jié)束后的財(cái)務(wù)管理。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模的大小、施工組織特點(diǎn)、核算力量強(qiáng)弱及項(xiàng)目的地理位置等因素，采取獨(dú)立核算財(cái)務(wù)管理體制，明確責(zé)任并授予相應(yīng)權(quán)利，進(jìn)行獨(dú)立的績(jī)效評(píng)價(jià)。因?yàn)槊總€(gè)工程項(xiàng)目都有其相對(duì)獨(dú)立的資金流，工程成本的發(fā)生，工程價(jià)款的結(jié)算，都能夠可靠地歸集和確認(rèn)，完全能夠獨(dú)立考察其成本效益情況。因此，施工企業(yè)對(duì)各工程項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算，在條件許可的情況下，成立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備財(cái)會(huì)人員，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由公司財(cái)務(wù)總部委派，直接對(duì)公司和財(cái)務(wù)總部負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理不得自行調(diào)換。項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)分管項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

二、工程項(xiàng)目資金應(yīng)實(shí)行預(yù)算管理

在獨(dú)立核算財(cái)務(wù)管理體制下，工程資金回收與使用應(yīng)建立科學(xué)的資金預(yù)算管理體制，進(jìn)行成本控制，通過(guò)預(yù)算、控制、監(jiān)督、分析、考核規(guī)范資金使用。項(xiàng)目資金使用應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目資金需求預(yù)算，增強(qiáng)計(jì)劃性，減少資金浪費(fèi)和損失；在保障項(xiàng)目施工正常進(jìn)行的前提下，提高資金使用效益，努力減少資金的占用，提高資金周轉(zhuǎn)率。

在項(xiàng)目開(kāi)工之前，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目工程預(yù)算，施工組織設(shè)計(jì)等原始資料，選擇最優(yōu)施工方案，按照工程項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用支出類別、支出時(shí)間、支出數(shù)額編制項(xiàng)目資金需求預(yù)算。即以工程規(guī)模確定項(xiàng)目部人員編制，根據(jù)施工進(jìn)展情況對(duì)作業(yè)人員實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，適時(shí)安排人員進(jìn)退場(chǎng)；以工程進(jìn)度安排材料機(jī)械采購(gòu)、租賃、使用和保養(yǎng)，保證材料、機(jī)械的利用率，避免浪費(fèi)，減少中轉(zhuǎn)，節(jié)省成本，為充分籌措、適時(shí)投入資金提供基本依據(jù)。當(dāng)客觀情況發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整資金需求預(yù)算。項(xiàng)目資金使用必須執(zhí)行嚴(yán)格內(nèi)部控制制度，資金需求預(yù)算必須經(jīng)項(xiàng)目部行政辦公會(huì)議討論，執(zhí)行情況應(yīng)及時(shí)向公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門匯報(bào)。公司財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)資金預(yù)算的審查和平衡，然后報(bào)資金管理部批準(zhǔn)并撥付。

三、工程項(xiàng)目應(yīng)加強(qiáng)成本核算與管理

工程項(xiàng)目成本核算與管理是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要而艱巨的工作，主要涉及到人工費(fèi)、主要材料、施工機(jī)械費(fèi)、分包工程費(fèi)用等諸多項(xiàng)目，我們必須對(duì)其加以科學(xué)合理的管理與核算。

1.人工費(fèi)控制。在實(shí)際成本中，人工費(fèi)占10%－15%左右過(guò)。對(duì)人工費(fèi)控制的措施主要是加強(qiáng)勞動(dòng)組織，減少窩工浪費(fèi)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率；實(shí)行合理的獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)工人的勞動(dòng)熱情；加強(qiáng)技術(shù)教育和培訓(xùn)工作，不斷提高隊(duì)伍技能；加強(qiáng)勞動(dòng)紀(jì)律，壓縮非生產(chǎn)用工，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)人員的比例。

2.材料成本的核算與控制。在工程建設(shè)中，材料成本占整個(gè)成本的比重可達(dá)60%-70%左右，材料費(fèi)的控制將影響到整個(gè)工程的成本，而且，材料具有較大的節(jié)約潛力，往往在其他成本出現(xiàn)虧損時(shí)，要靠材料成本的節(jié)約來(lái)彌補(bǔ)。所以說(shuō)材料費(fèi)的控制至關(guān)重要，筆者認(rèn)為主要包括三個(gè)方面的工作。第一，對(duì)材料用量的控制:對(duì)有消耗定額的材料，實(shí)行限額發(fā)料制度，各作業(yè)組只能在規(guī)定限額內(nèi)分期分批領(lǐng)用。例如對(duì)鋼材、水泥、砂石等重要工程物資，可按理論用量加合理?yè)p耗的辦法與施工隊(duì)結(jié)算，節(jié)約給予獎(jiǎng)勵(lì)，超出由施工隊(duì)自行承擔(dān)，從施工隊(duì)結(jié)算金中扣除。這樣，施工隊(duì)將會(huì)更加合理地使用材料，減少浪費(fèi)損失。對(duì)沒(méi)有消耗定額的材料，可以實(shí)行計(jì)劃管理，按指標(biāo)控制。可以根據(jù)以往項(xiàng)目的實(shí)際耗用情況，結(jié)合具體施工項(xiàng)目的內(nèi)容和要求，制定領(lǐng)用材料指標(biāo)，據(jù)以控制發(fā)料。第二，對(duì)材料價(jià)格的控制:通過(guò)對(duì)市場(chǎng)行情的調(diào)查研究，在保質(zhì)保量的前提下，貨比三家，采用招標(biāo)和詢價(jià)等方式控制采購(gòu)價(jià)格；合理組織材料運(yùn)輸，合理確定進(jìn)貨批量與批次，以降低運(yùn)輸費(fèi)用和材料儲(chǔ)備成本。對(duì)材料進(jìn)行性能分析，在不影響工程質(zhì)量的前提下，力求用低價(jià)材料代替高價(jià)材料。第三，加強(qiáng)材料管理:在使用過(guò)程中根據(jù)施工進(jìn)度合理安排和管理材料，也是降低材料成本的有效途徑。積極改進(jìn)材料采購(gòu)、運(yùn)輸、質(zhì)檢、倉(cāng)儲(chǔ)、收發(fā)、盤(pán)點(diǎn)等方面的工作，盡可能地減少各環(huán)節(jié)的缺失和損耗；合理堆置現(xiàn)場(chǎng)材料，避免和減少二次搬運(yùn)；制定并嚴(yán)格執(zhí)行材料進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收、限額領(lǐng)料、余料回收及收發(fā)盤(pán)點(diǎn)制度；做好材料收發(fā)和投料的計(jì)量檢查。制定并貫徹節(jié)約材料的技術(shù)措施。對(duì)于工程所需的周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品，根據(jù)實(shí)際需要申請(qǐng)購(gòu)買，合理進(jìn)行攤銷。項(xiàng)目完工后，尚可使用的，由公司財(cái)務(wù)總部負(fù)責(zé)變價(jià)處理收回殘值，也可估價(jià)收回周轉(zhuǎn)使用，取得的收入沖減項(xiàng)目成本。

3.施工機(jī)械費(fèi)的核算與控制。根據(jù)項(xiàng)目的機(jī)械臺(tái)班匯總表給出的實(shí)際臺(tái)班數(shù)及運(yùn)輸單的匯總數(shù)，結(jié)合各合同或內(nèi)部制定的臺(tái)班與運(yùn)輸單價(jià)，計(jì)算出當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的機(jī)械費(fèi)。期末，將實(shí)際發(fā)生的機(jī)械費(fèi)用與計(jì)劃成本相比較，找出差異原因及可控成本點(diǎn)。主要包括以下幾個(gè)方面:提高機(jī)械設(shè)備的利用率。在租賃機(jī)械之前要充分安排好機(jī)械設(shè)備的租賃起始日期，并在租賃期內(nèi)盡可能地提高機(jī)械設(shè)備的利用率。嚴(yán)格控制機(jī)械的油料消耗。根據(jù)機(jī)械狀況確定綜合油耗指標(biāo)，再根據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際完成工作量供給油料。嚴(yán)格控制機(jī)械修理費(fèi)用。機(jī)械操作人員須持證上崗并按操作規(guī)定進(jìn)行正確操作；加強(qiáng)機(jī)械平時(shí)的保養(yǎng)與維護(hù)；大型機(jī)械的修理須請(qǐng)正規(guī)廠家維修人員進(jìn)行修理等等。對(duì)機(jī)械操作人員實(shí)行獎(jiǎng)懲措施。

4.分包工程的成本核算與控制。企業(yè)在工程中標(biāo)后，將工程交由項(xiàng)目部管理，由項(xiàng)目部將工程予以分解交給企業(yè)的內(nèi)部施工隊(duì)伍和外部協(xié)作施工單位。項(xiàng)目部在進(jìn)行這方面的成本核算時(shí)，按內(nèi)部各施工隊(duì)和外部協(xié)作施工單位所施工的單項(xiàng)工程為成本核算對(duì)象，定期上報(bào)各種費(fèi)用支出的明細(xì)數(shù)，由項(xiàng)目部負(fù)責(zé)匯總。分包工程的成本控制主要從以下幾方面進(jìn)行:在簽訂工程分包合同時(shí)確定各明細(xì)項(xiàng)目單價(jià)；月末，根據(jù)項(xiàng)目部計(jì)量部門報(bào)出的工程量結(jié)合合同單價(jià)計(jì)算分包工程成本；對(duì)分包單位的材料供應(yīng)，根據(jù)工程進(jìn)度和施工定額進(jìn)行控制以及辦理出庫(kù)手續(xù)，掌握各單位材料消耗和工程款支付情況；執(zhí)行中期計(jì)量支付制度支付各分包的工程款；及時(shí)撥轉(zhuǎn)分包工程分部應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。對(duì)分包工程，除了嚴(yán)格對(duì)分包隊(duì)伍的資格審查外，要科學(xué)、合理地確定分包工程價(jià)格。要充分利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，包括合同的簽訂、預(yù)付款和工程款的支付、保函質(zhì)保金的扣留等。嚴(yán)格為分包隊(duì)伍代辦材料、出租機(jī)械等費(fèi)用扣還手續(xù)，防止對(duì)分包隊(duì)伍工程款超付和質(zhì)量、進(jìn)度不合要求等問(wèn)題發(fā)生。項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門對(duì)分包工程要建立臺(tái)賬，按合同號(hào)、分包單位、工程總價(jià)及時(shí)記錄結(jié)算情況。

5.對(duì)其他費(fèi)用支出的成本核算與控制。對(duì)于直接費(fèi)支出建議主要運(yùn)用定額控制。對(duì)于間接費(fèi)支出建議用包干預(yù)算，一次性包死預(yù)算總額，全年不變。創(chuàng)建節(jié)約型項(xiàng)目部:杜絕在物資采購(gòu)、工程結(jié)算、設(shè)備材料使用中管理混亂；杜絕各種非生產(chǎn)性經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，如電話費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等方面的浪費(fèi)。項(xiàng)目部的資金、物資實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目經(jīng)理“三支筆”聯(lián)批制度（資金支付還要執(zhí)行集團(tuán)統(tǒng)一的審批程序）。未經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理審批的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不得報(bào)銷入賬，違反聯(lián)批制度的支出，將視為違規(guī)問(wèn)題查處。項(xiàng)目利潤(rùn)總額是項(xiàng)目承包兌現(xiàn)的依據(jù)，兌現(xiàn)承包獎(jiǎng)金之后，項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)必須全部及時(shí)上交，不得作其他開(kāi)支。要制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，保證不同工程項(xiàng)目利潤(rùn)口徑的相對(duì)一致。

四、加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與成本控制需要注意的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題

1.提高全員成本控制意識(shí)，必須明確成本控制不只是財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員的事情，而是全部門、全員共同的事情。

2.建立有效的內(nèi)部控制制度，實(shí)行工程項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化管理，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)管理工作達(dá)到合理化、規(guī)范化、高效化，實(shí)行由開(kāi)工到竣工、驗(yàn)收全過(guò)程的管理機(jī)制，保證工期、質(zhì)量、安全、成本始終處于受控狀態(tài)。

3.必須提高財(cái)務(wù)人員地位，參與成本決策，使企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的軌道進(jìn)行。

4.提高財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員不僅要具備成本核算的專業(yè)知識(shí)，也要掌握施工流程、工程預(yù)算等相關(guān)知識(shí)。

5.強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目經(jīng)理成本責(zé)任制，把選準(zhǔn)項(xiàng)目經(jīng)理、建好項(xiàng)目管理層，作為加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理的“龍頭”。

6.認(rèn)真開(kāi)展工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)和竣工審計(jì)，確保工程項(xiàng)目最終效益的事實(shí)可靠。

企業(yè)管理的重心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的重心是資金管理，而成本控制的目的就是要最大限度地發(fā)揮資金的使用效益，使企業(yè)價(jià)值最大化。綜上所述，施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與項(xiàng)目成本控制是相輔相成的，只有加強(qiáng)施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，才能控制項(xiàng)目成本；也只有達(dá)到項(xiàng)目成本控制的目的，加強(qiáng)施工項(xiàng)目管理才有意義。

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