關(guān)于當(dāng)前會(huì)計(jì)管理體制改革有關(guān)問(wèn)題的思考

李曉煜

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)管理的作用越來(lái)越受到重視。會(huì)計(jì)管理與經(jīng)濟(jì)管理密切相關(guān)，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益受到重視，并為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測(cè)、決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)管理越規(guī)范，會(huì)計(jì)作用就越明顯。會(huì)計(jì)管理作為財(cái)政管理的職能之一，其體制與機(jī)制應(yīng)當(dāng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。近年來(lái)，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理、探索會(huì)計(jì)管理體制改革方面，各地創(chuàng)新了一系列措施和辦法，取得了明顯的成效。但是，問(wèn)題也不容忽視，如無(wú)證人員上崗、會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)匱乏等，影響了會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。這些問(wèn)題的出現(xiàn)既有客觀原因，更與現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的缺陷有很大關(guān)系。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)管理體制的主要問(wèn)題

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。”可見，盡管《會(huì)計(jì)法》明確了會(huì)計(jì)人員“由誰(shuí)管”的問(wèn)題，但未明確要求財(cái)政部門“管什么”，對(duì)“怎么管”的規(guī)定也十分模糊。從現(xiàn)實(shí)情況看，用人單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人事管理，財(cái)政部門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，形成了人事分離、管監(jiān)脫節(jié)。這一體制造成的缺陷有:

1.束縛了會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)

人的趨利性是天生的，也是無(wú)可回避的。會(huì)計(jì)作為“單位人”，既要履行會(huì)計(jì)核算職能，又要依法循規(guī)實(shí)施監(jiān)督。這種現(xiàn)狀使會(huì)計(jì)人員對(duì)自己位置的選擇處于尷尬境地，在整體利益與局部利益相沖突時(shí)，必然出現(xiàn)“上有政策，下有對(duì)策”，對(duì)單位財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為，會(huì)計(jì)人員往往不得不打“擦邊球”，自覺(jué)不自覺(jué)地做假帳、共同作弊。

2.依法監(jiān)督和保護(hù)成為口號(hào)

當(dāng)前各地財(cái)政部門都內(nèi)設(shè)了會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，依法監(jiān)督各類會(huì)計(jì)行為。但是現(xiàn)實(shí)情況是財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員既管不了人事任免，也管不了薪酬增減，對(duì)民營(yíng)、個(gè)體等社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)人員管理更無(wú)良策，會(huì)計(jì)監(jiān)督只能是空話，而當(dāng)會(huì)計(jì)人員因堅(jiān)持原則受到排擠、打擊時(shí)，也很難對(duì)其實(shí)施有效保護(hù)。

3.會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)職能狹窄

現(xiàn)行地方會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)主要任務(wù)是“組織培訓(xùn)，考試發(fā)證，上下行文”。其主要職責(zé)更多停留地在具體繁瑣的事務(wù)管理上，就連會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化管理這一基本職能，也因財(cái)政部門內(nèi)部職能交叉等原因堅(jiān)持不夠。而對(duì)于農(nóng)村村級(jí)會(huì)計(jì)的管理更是沒(méi)有觸及，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革前，村級(jí)會(huì)計(jì)人員的管理由農(nóng)經(jīng)管理部門負(fù)責(zé)，改革后，成立的農(nóng)村發(fā)展服務(wù)中心沒(méi)有這一管理職能，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門也沒(méi)有明確管理職責(zé)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、從業(yè)人員資格認(rèn)證等更沒(méi)有部門管理，廣大農(nóng)村各類集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)人員成為“無(wú)娘的孩子”，使得《會(huì)計(jì)法》在各地貫徹執(zhí)行只能停留在口號(hào)上，落實(shí)在文件上，應(yīng)付在檢查上，很不利于深化財(cái)政體制改革。特別是隨著會(huì)計(jì)事務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化，縣級(jí)以下的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)處于“有機(jī)構(gòu)、無(wú)事做”的狀態(tài)，浪費(fèi)了行政管理資源。

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于一個(gè)快速發(fā)展期和矛盾凸現(xiàn)期，各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象向會(huì)計(jì)管理體制提出了挑戰(zhàn)，有必要改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。

二、改革會(huì)計(jì)管理體制的思考

黨的十七大明確提出“深化財(cái)稅金融體制改革，完善宏觀調(diào)控體系”，這既是對(duì)財(cái)政體制改革的總體要求，也是改革會(huì)計(jì)管理體制的思想基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革的原則是圍繞國(guó)家宏觀調(diào)控，促進(jìn)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管主體與經(jīng)濟(jì)主體有效分離，完善會(huì)計(jì)治理機(jī)制。依據(jù)這一原則，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)推行“三制一管”，即對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有事業(yè)單位實(shí)行考核制，對(duì)國(guó)有控股企業(yè)實(shí)行委派制；對(duì)規(guī)模以上民營(yíng)企業(yè)實(shí)行稽查制，對(duì)小企業(yè)和其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織則實(shí)行社會(huì)化管理，由中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)組織負(fù)責(zé)監(jiān)管，使政府宏觀管理與會(huì)計(jì)行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合。

1.強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)管理的宏觀職能

強(qiáng)化政府對(duì)會(huì)計(jì)宏觀管理是當(dāng)前創(chuàng)新財(cái)稅金融體制機(jī)制的需要。首先，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)融資渠道決定著會(huì)計(jì)管理體制。西方國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)管的共同特點(diǎn)是保護(hù)股東權(quán)益最大化，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)管理范圍和深度，很大程度上取決于資金市場(chǎng)。如果企業(yè)以直接融資為主要特征，那么會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的判定、會(huì)計(jì)工作的管理可交由民間社會(huì)組織實(shí)施。近年來(lái)，我國(guó)金融證券市場(chǎng)有了很大發(fā)展，但是銀行還是企業(yè)資金來(lái)源的首選。特別是金融危機(jī)爆發(fā)后，國(guó)家在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式上仍以投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、增加銀行信貸為籌集主導(dǎo)。這就決定了政府必須對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行監(jiān)管，并有利于政府從會(huì)計(jì)成果中洞悉資金運(yùn)用動(dòng)向，防患金融風(fēng)險(xiǎn)。正因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)資金配置的主渠道是銀行信貸，屬間接融資，在加強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)管理及實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控中發(fā)揮著不可替代的作用，實(shí)行由政府財(cái)政部門而不是民間管理會(huì)計(jì)工作符合我國(guó)基本國(guó)情。其次，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)決定著政府是會(huì)計(jì)管理的主導(dǎo)。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要因素，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)要對(duì)所有投資者、債權(quán)人負(fù)責(zé)，要對(duì)各類資本保全及增值保值提供有效監(jiān)督。因此，政府部門對(duì)包括會(huì)計(jì)人員管理在內(nèi)的會(huì)計(jì)管理工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)，這是現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)決定的。第三，行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位是國(guó)家財(cái)政支出的重要組成部分，加大民生投入、改善民生、促進(jìn)和諧是公共財(cái)政的重要職能，直接關(guān)系到國(guó)家的長(zhǎng)治久安和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。在實(shí)行財(cái)政集中支付的情況下，單位會(huì)計(jì)管理側(cè)重于監(jiān)督，維護(hù)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益的任務(wù)更為突出，理順會(huì)計(jì)管理體制更為重要。第四，會(huì)計(jì)委派制度是改革會(huì)計(jì)人員管理體制的有益嘗試，較好地解決了“人由誰(shuí)管、薪由誰(shuí)出、賬由誰(shuí)記、責(zé)由誰(shuí)究”的問(wèn)題，但是會(huì)計(jì)委派制的范圍有限，只能適合行政事業(yè)單位，其他經(jīng)濟(jì)組織難以按這一方式操作的。

基于上述分析，會(huì)計(jì)管理應(yīng)區(qū)別情況，分類把握。首先，以“三制”促監(jiān)管。一是對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理實(shí)行考核制。即借鑒公務(wù)員年度考核的辦法，對(duì)會(huì)計(jì)人員在遵紀(jì)守法、業(yè)務(wù)能力、參與經(jīng)濟(jì)管理等方面實(shí)行考核考評(píng)，以考核考評(píng)的結(jié)果作為警戒會(huì)計(jì)的依據(jù)。二是建立會(huì)計(jì)稽察制度。由于民營(yíng)企業(yè)是依法設(shè)立的企業(yè)法人，政府的行政作為只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)特別是規(guī)模以上民營(yíng)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)稽察制度，切實(shí)解決會(huì)計(jì)管理最后“一公里”的問(wèn)題。三是會(huì)計(jì)委派制。國(guó)有企（事）業(yè)單位法定代表人是政府委派的，需建立科學(xué)的治理機(jī)構(gòu)，而實(shí)行會(huì)計(jì)委派可以較好地解決會(huì)計(jì)人員身份“邊緣化”及財(cái)政部門對(duì)其執(zhí)法監(jiān)督不到位問(wèn)題。在委派會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)實(shí)施特殊服務(wù)行為，肩負(fù)依法公正處理各方利益的使命，這種體制使會(huì)計(jì)人員不會(huì)偏向多元利益主體的任何一方。其次，以法制促監(jiān)管。一是完善充實(shí)財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)的職能，明確會(huì)計(jì)稽察職能，加大對(duì)社會(huì)人員從業(yè)資格的監(jiān)督檢查力度，出臺(tái)《會(huì)計(jì)人員管理法》、《會(huì)計(jì)稽查法》等，為加強(qiáng)各類社會(huì)階層會(huì)計(jì)管理提供法律依據(jù)，維護(hù)會(huì)計(jì)權(quán)益；二是健全會(huì)計(jì)執(zhí)法環(huán)境，改變軟執(zhí)法現(xiàn)象，認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)政部門對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰權(quán)，加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的責(zé)任追究，提高會(huì)計(jì)管理的權(quán)威；三是要加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)的宣傳，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，建設(shè)會(huì)計(jì)生態(tài)文化。

2.加快會(huì)計(jì)行業(yè)自律建設(shè)

轉(zhuǎn)變政府職能，提高行政效率。客觀上要求財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)管理由當(dāng)前的組織協(xié)調(diào)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查、行業(yè)管理和信息服務(wù)，把眾多的、繁雜的事務(wù)性工作交由中介機(jī)構(gòu)或行業(yè)協(xié)會(huì)去完成，以更好地發(fā)揮監(jiān)督和管理作用。為此，有必要推行代理記賬，成立會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)公會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等面向所有會(huì)計(jì)人員的行業(yè)自律組織，在財(cái)政部門授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理活動(dòng)和提供相關(guān)服務(wù)，并接受財(cái)政部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。

代理記賬是屬于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位“應(yīng)當(dāng)委托批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)中介機(jī)構(gòu)代理記賬”。這是財(cái)政部門管理各類民營(yíng)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)人員法律依據(jù)，也是會(huì)計(jì)管理體制改革的又一突破口。隨著城鄉(xiāng)各類合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的蓬勃發(fā)展，農(nóng)村會(huì)計(jì)人員斷層現(xiàn)象的出現(xiàn)，這也為代理記賬留下了廣闊的發(fā)展空間。

會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)具有以下性質(zhì):①屬于會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織，是除注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的集合。②屬于非營(yíng)利性社會(huì)組織，依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格。③屬上層建筑范疇，是政府通過(guò)社會(huì)團(tuán)體延伸其功能的重要形式，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效途徑。正是由于會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)具有相當(dāng)?shù)募蟽?yōu)勢(shì)，架起會(huì)計(jì)從業(yè)人員之間溝通的橋梁和聯(lián)系的紐帶，促進(jìn)著千萬(wàn)個(gè)企事業(yè)單位和非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)人員自律。因此，借助會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)這一平臺(tái)是完善會(huì)計(jì)管理體制的有益選擇。

可見，加強(qiáng)行業(yè)自律、健全中介機(jī)構(gòu)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)管理體制的有效補(bǔ)充，會(huì)計(jì)管理通過(guò)監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)，從而達(dá)到強(qiáng)化對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織管理的目的。

參考資料:

[1]《選編》編寫組編.最新財(cái)會(huì)法規(guī)文件選編.新華出版社2008.5.

[2]竇喜生編.新編會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范與實(shí)務(wù).新華出版社2008.7.