淺析醫院新會計制度下固定資產核算和管理

李淑紅

1999年頒布實施的《醫院會計制度》在當時對于規范醫院會計核算，加強醫院經濟管理起到了積極作用。但是，隨著我國醫療衛生體制的進一步深化改革，《醫院會計制度》在實際運行過程中的不足也逐漸顯現出來，所提供的會計信息已不能準確揭示醫院財務運行和運營狀況，尤其是醫院固定資產的會計核算上，有待于不斷完善和加強。

一、醫院固定資產原來的核算現狀及主要問題

1.固定資產標準太低，“一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上”，這是根據當時的經濟水平和物價水平制定的，目前看已明顯偏低，從而導致單位固定資產核算范圍過大，固定資產數據統計不準確。

2.對固定資產不計提折舊，無法體現固定資產的實際價值。醫院會計沒有設置折舊科目，雖以修購基金的形式在凈資產中反映，但修購基金不是固定資產的遞減科目，造成以歷史成本計價的固定資產未能反映其凈值，使固定資產賬面價值失真。按原有的會計制度規定，單位購入固定資產，分別借記“醫療支出”、“藥品支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”科目。固定資產報廢、毀損或盤虧等原因減少時，按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。造成醫院固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，無法給醫院管理者提供客觀的固定資產評價依據。

3.修購基金代替計提折舊。原醫院會計制度規定，修購基金每月按收入的一定比例提取，不能如實反映固定資產的損耗程度。資產負債表在任何時點只反映固定資產和固定基金的原始價值，虛增了資產和凈資產，使醫院會計報表失真，不能準確反映固定資產價值。

二、新醫院會計制度下固定資產核算的重點

1.提高了固定資產的確認標準。新制度將固定資產中一般設備單位價值提高至1000元以上，專業設備單位價值提高至1500元以上。將固定資產的單位價值標準提高，更符合固定資產的經濟含義。

2.固定資產購置資本化，計提固定資產折舊。醫院購置固定資產時借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，其支出予以資本化。固定資產在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊?！袄塾嬚叟f”作為固定資產的備抵科目列示，體現固定資產的凈值，客觀真實地反映醫院固定資產的實際狀況。

3.建立“固定資產清理”科目，加強了固定資產處理環節的核算和監督。此科目反映因出售、報廢和毀損轉入清理的固定資產價值，在清理過程中所發生的清理費用和清理收入以及清理后的凈損益。

4.增設“在建工程”科目。本科目核算為建造、改建、擴建及修繕固定資產以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發生的實際成本。期末借方余額反映了醫院尚未完工的在建工程發生的實際成本，待工程交付使用時結轉入“固定資產”科目。這樣將基建會計并入醫院統一賬套核算，更能完整反映資產總額，更有利于醫院會計的全盤核算和監督。

三、固定資產管理建議

1.加強完善“三賬一卡”制度，建立固定資產的會計監督體系。醫院財務部門建立“固定資產”總賬和一級明細賬，資產管理部門負責二級明細賬，使用部門建立固定資產卡片賬。每年至少對固定資產進行一次全面盤點，努力做到賬賬、賬實相符。

2.健全和完善固定資產報廢制度。明確事業單位各類固定資產使用報廢年限；規范固定資產報廢申報程序和手續；定期清查盤點固定資產，針對盤盈、盤虧、出售、報廢和毀損等具體情況，通過“固定資產清理”和“待處理財產損益”賬戶，核算反映固定資產價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認真追究固定資產流失責任。

3.引入電子信息化對資產購置、使用、折舊、處置進行管理。為了及時管理和掌握固定資產的流動，合理調配資源，必須建立起科學有效的網絡管理系統。一方面可以及時登記和掌握固定資產的增減變動、庫存情況，避免重復購置，另一方面可以合理組織和調配閑置的資產，促進閑置資產的再生利用，避免浪費。

2010年12月，財政部、衛生部頒布了新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，新制度引入了全新的固定資產管理理念。對固定資產核算、管理、控制等方面提出了更高的要求。醫院應遵循生產管理與預算管理、財務管理相結合，實物管理與價值管理相結合的原則，健全固定資產管理制度，健全捐贈管理制度、日常維護制度、內部調撥制度、清查核對制度、盤點報廢制度、檔案管理制度、考核獎懲制度等，使固定資產管理的各個環節有章可循、規范管理，加強資產管理的制度控制。