事業單位內部會計控制研究

郝 麟

《會計法》中明確規定事業單位必須建立內部控制制度，以確保會計信息的真實準確，國家財產的安全穩定。但事業單位由于受社會環境和內部機制等影響，內部會計控制制度執行并不理想。因此，進一步完善事業單位內部會計控制制度，對事業單位的財產安全、經營管理，會計信息的真實完整有著積極的作用。

一、事業單位內部會計控制的內容、特點及機制

（一）事業單位內部會計控制的主要內容

事業單位內部會計控制主要包括資金、采購和資產管理三方面。資金主要包括事業單位擁有的庫存現金和銀行存款，其內控主要表現在不相容職務分離和支出審批制度。不相容職務主要是出納與會計、印章保管與支票簽發等。支出審批主要是明確資金業務的審批方式、審批程序和審批權限。采購主要是事業單位的固定資產的購買是否進行政府采購或招投標程序。資產管理是保證事業單位的資產能有效的發揮其效率，保證正常工作的開展，防止非正常流失。

（二）事業單位內部會計控制的特點

事業單位內部會計控制的主要目標是實現社會效益的最大化，而不是以經濟效益為前提；事業單位的結構和職能很大程度上受上級機關的限制和約束；與企業相比較，事業單位內部會計控制的內容相對簡單。

（三）事業單位內部會計控制的機制

事業單位自身體制決定了其內控環境受上級部門影響較大。會計系統雖然有核算和監督職能，但是事前控制很差，所以會計系統并不能替代內控制度。事業單位內控流程注重嚴密性和政策性，忽視成本效率。

二、事業單位內部會計控制的現狀

（一）內部控制不夠重視

許多單位的領導對內部控制的重要性和必要性不夠重視，認為內部控制可有可無，甚至有的根本不知道什么是內部控制。一些事業單位表面上建立了內部會計控制制度，但是由于領導不重視，內部會計控制制度只有文件規定，沒有具體的執行辦法和相應的監督機制。有的單位的領導錯誤的認為財政預算就是內部控制，既然有了部門預算，就不需要內部控制體系了。還有一些單位的領導，錯誤的認為內部控制是財務部門的事，與自己無關，出了問題應當由財務部門人員承擔。

（二）內部控制制度不夠健全

一些事業單位雖然建立了內部控制制度，但是內部控制制度沒有覆蓋各業務流程，也沒有覆蓋所有人員。另外，大部分事業單位沒有專項資金管理制度，而是用一般的財經制度代替，即便對專項資金的開支范圍、開支標準和資金使用方向加以限制，也不能確保專項資金的安全性。

（三）預算控制力度不夠

一方面，財政部門預算框架比較粗。各事業單位根據財政部門下發的預算軟件填制本單位的預算，預算數據往往來源于上年收支情況、財政撥款情況和本單位的自身業務情況。財政部門在執行預算時，大部分都沒有細化到具體項目，在支出時，只能通過計劃摘要看到資金用途，而實際付款用途得不到具體監控。另一方面，預算變動比較頻繁。現有預算的計劃性不強，追加預算、調整預算的現象比較多，臨時性資金的申報和使用比較多，打亂了預算的約束效果。很多事業單位內部沒有預算體系，不能很好的分解財政部門的預算指標，不能有效的約束各處室的經費開支，一個部門的超預算開支往往打亂其他多部門的開支計劃，最終導致全單位資金的隨意使用，年終決算時資金使用用途與預算嚴重不符的現象。

（四）監督作用不明顯

一些事業單位沒有設立內部審計機構，一些單位雖然有內部審計機構，但是形同虛設。因為內部審計機構是事業單位的一部分，內部審計機構的領導任命和人員調配都是由單位領導任命的。一方面，單位領導可以將自己的親信安排在內部審計機構，導致內部審計機構不作為；另一方面，內部審計機構屬于單位領導的下級，在人事和經濟利益方面均受單位控制，很多時候審計部門即使發現問題，也不敢提出，這樣一來，勢必弱化內部監督的作用。

（五）財務人員自身素質不高

有的事業單位，由于事業編制有限，會計人員缺乏，一人兼多崗，會計、保管、出納等沒有很好地分離，相互之間缺少必要的監督和制約。更有少數會計人員違反會計相關規定，發生挪用公款、私設小金庫、截留收入等舞弊行為。

（六）財經紀律執行不嚴格

一些事業單位違反財經紀律規定，采用虛列開支等手段套取國家資金；一些事業單位濫發獎金和實物福利，還不按規定繳納個人所得稅；一些事業單位隱瞞出租門面房等出租費用真實金額，或私設小金庫，或者干脆私分；甚至一些事業單位對內辦理停薪留職，對外正常上報人員數據，從中套取財政資金。這些違反財經紀律的現象舉不勝舉，不僅暴露了事業單位財經紀律的松散，而且給社會造成了惡劣的影響。

三、事業單位內部會計控制的建議和對策

（一）高度重視內部會計控制制度

只有事業單位的領導充分認識到內控的重要性，才能在思想上高度重視，才能在行動上具體落實。在事業單位，可以將責任風險與中層的人事任免和經濟效益掛鉤。領導之間按分工授權，從而實現各盡其職、相互制約、相互協調的目的。許多事業單位已經開始進行年初預算、年底決算，并定期進行財務公開，接受職工的監督。

（二）提高管理層和會計人員的綜合素質

只有管理層具備較高的綜合素質，才有可能制定出科學嚴謹的內控制度；只有會計人員具備較高的自身素質，才有可能很好的貫徹執行內控制度。所以，一方面要使管理層了解相關的財經知識法規，從而更好的研究、制定本單位的內部會計控制制度；另一方面，要加強會計人員的職業道德教育，強調會計人員不但要精通業務，更主要的是要有良好的職業道德。要在確保資金安全的基礎上，使得會計工作更加規范。

（三）健全事業單位內控監督機制

現有事業單位中，會計人員都是本單位任命的，其隸屬關系和薪酬待遇都屬于本單位管理。如果會計人員認真履行其內控職責，很可能受到單位的打擊報復，甚至調離會計崗位，這就造成了會計人員的非獨立性和內控的軟弱性。要想真正發揮會計內控職責，只有把會計的隸屬關系放在同級財政部門或者該事業單位的主管機關，會計的任免、薪酬與所在的事業單位沒有直接的聯系，會計人員具有相對獨立性。只有這樣，會計人員才能很好的履行會計的監督核算職能，才能適時的向單位領導就日常工作中出現的一些問題提出合理化建議，確保內部會計控制制度有效執行。

（四）明確會計崗位職責

事業單位要根據本單位經濟業務的多少合理設置會計崗位，對會計人員進行合理分工，明確每個會計崗位的職責，加強會計人員之間的相互制約與監督。

（五）嚴格執行資金使用審批制度

事業單位對于資金的使用，必須執行嚴格的授權制度，單位內部要對審批的人員、審批的權限、審批的方式及審批程序做相應的規定。對于日常小金額的開支要按計劃逐筆逐級簽字審批，嚴格控制超計劃列支。對于重大項目開支，要由單位中上層領導集體研究決定，并履行相應的責任追究制。對于有收入的事業單位，一定要將收入及時足額上繳國庫，實施收支兩條線制度。對于固定資產等項目的采購，一定要實施政府采購。會計人員對于本單位發生的經濟業務，要及時、準確、全面的審核和記錄，確保會計信息的正確性和完整性。

（六）加強事業單位財產的保護

事業單位要妥善保管本單位的各種財產物資以及相關的各種文件資料。利用定期檢查和不定期抽查相結合的辦法，對實物資產、貨幣資金等進行盤點，盤點結果要如實記錄。對于盤點和記錄不一致的情況，要查找并分析不一致的原因，屬于相關人員責任的，要讓相關責任人做出賠償。

（七）加強重點環節的內部控制

每個事業單位要根據本單位的實際情況，確定本單位內部控制中的重點環節，針對本環節制定相應的控制辦法。特別是有出租門面房、有事業收費的單位，要把內控的重點放在收入控制上，要加強資金上繳財政的管理、收費票據的管理、退費的管理，嚴禁利用私設“小金庫”等違法行為截留財政資金。

（八）進一步完善部門預算制度

在編制預算時，要根據事業單位的實際，在財政總的預算數內，結合本單位當年的工作重點、部門結構和財力狀況，明確資金的支出方向和支出用途，核定具體的支出額度。預算一旦制定完畢，就要嚴格執行，防止隨意追加預算或超預算支出。年終，對于嚴格按照預算執行的部門給予精神上和物質上的獎勵，對于不執行預算或執行預算差的部門給予相應的制裁和批評。

[1]劉俊娟.事業單位內部會計控制淺談.《新財經·上半月》，2012年第3期.

[2]尹振芳.淺析行政事業單位內部會計控制.《財經界（學術版）》，2011年12期.

[3]侯士安.關于行政事業單位內部會計控制的思考.《德州學院學報》，2011年第S1期.