淺析醫院會計內部控制存在的問題及解決對策

唐艷

完善的內部會計控制制度是醫院正常運轉的有效保障體系。只有通過有效的內部會計控制制度建設，形成完善的內部牽制和監督機制，才能實現醫院向“高效、優質、低耗”的健康方向發展的目標。

加強醫院內部會計控制，能夠使得醫院實現科學管理，有助于提高現代化管理水平和風險防控能力以及防控不良行為的發生。確保醫院財務報告和經濟信息的可靠性、資產安全性、經營活動的效果性和效率性是醫院內部會計制度的主要目標。

一、醫院會計內部控制發展進程

我國原來的《醫院會計制度》執行于1999年，該制度對于規范公立醫院的會計行為發揮了積極作用，但是隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深化，已難以滿足新形勢下推進公立醫院改革、加強公立醫院財務和績效管理的需要。于是，2009年3月和4月國務院相繼頒布了《關于深化醫藥衛生體制改革的意見》和《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案（2009—2011年），明確提出了醫療改革的總目標和近期目標，進一步要求完善公立醫院的財務、會計管理制度，嚴格預算管理。鑒于此，財政部會同衛生部修訂印發了《醫院財務制度》（財社[2010]306號）和《醫院會計制度》（財會[2010]27號），制定印發了《基層醫療衛生機構財務制度》（財社[2010]307號）和《基層醫療衛生機構會計制度》（財會[2010]26號），中國注冊會計師協會也制定印發了《醫院財務報表審計指引》（會協[2011]3號）。

新舊醫院會計制度的主要變化：

會計核算基礎方面，更加明確規定會計核算基礎采用權責發生制，解決了醫院在實際執行權責發生制時不到位的現象，權責發生制使得醫院的成本核算、費用分攤、收入確認等會計信息更為準確。

資產核算方面，對于各項壞賬準備的核算采取余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法確定，可以較為真實合理的反映醫院應收賬款的風險和實際價值。同時要求對固定資產，無形資產和存貨計提減值準備，使資產類科目的價值更加準確。對外投資通過增加“短期投資”和“長期投資”科目，能夠反映醫院的投資行為和票據融資行為，適應了醫院經濟活動和投資發展的需要。固定資產的核算增加了累計折舊科目，用來反映資產的價值轉移情況，使得固定資產的價值更加準確，避免了資產和利潤的虛增，同時新制度取消了修購基金的核算。新制度的改變使醫院能更準確的核算固定資產的價值。

費用的確認方面，新制度增設的一些成本類科目，相關費用得以準確反映，如增設的“醫療成本”和“待沖基金”科目更能真實、客觀地反映出醫院從事醫療服務活動所需的耗費，有利于真實反映醫院的醫療成本，為政府的投資決策提供直接的依據。

財務會計報告方面，新制度下報表體系更加完整，涵蓋了資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表以及一序列的成本報表。

醫院會計制度改革最核心的部分是體現了醫改意見中的醫療事業的公益性特點。新制度增設了公益性支出類科目，突出醫院在社會活動中“公益性”的職業責任，具有明顯的實際意義。

二、醫院會計控制存在的問題

1.貨幣資金管理不嚴

貨幣資金管理是一個極易出現問題的環節，貨幣資金流動性強，易被貪污和挪用，尤其是醫院，貨幣資金種類多、經辦人員多、現金交易量大、發生次數頻繁、內容復雜、涉及環節多，所以管理難度大，如果內部控制不嚴格，極易發生舞弊行為，使單位財產造成損失。

2.固定資產閑置

醫院在購進固定資產時，毫無計劃和預算可言，購進大型設備不進行可行性論證，盲目購進，造成某些設備長期閑置，開機率低。此外，有些醫院甚至沒有專職的固定資產核算人員，在固定資產購買和驗收時，不能進行及時的質量檢驗和會計控制，固定資產流失嚴重。

3.預算控制不夠科學

預算編制的依據往往是簡單根據上年預算，并按照上級主管部門的要求編制，編制的方法也是靠財務部門的主觀估計。因此，這樣形成的預算不能反映環境的變化和滿足管理的要求，對經營活動沒有指導意義。此外，預算執行力不夠且缺乏控制，預算調整隨意，沒有實行集體決策，預算得不到執行。

4.缺少評價、監督機制

目前，醫療機構內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。

5.人員素質不高，制度更新滯后

內部控制系統的運行需要人來實現，因而會計人員的水平以及執行人員職業素養的高低，都會影響實施效果。就目前單位情況，有相當一部分的會計人員沒有專業文憑和專業職稱，有的甚至沒有會計證，會計人員綜合素質偏低，還有單位會計人員參加學習培訓的機會很少，甚至沒有，不學習，不交流，會計控制松懈，職責操作意識不強，精通業務、懂會計電算化知識人才匱乏，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，甚至有的無視財經法規，弄虛作假，使會計信息嚴重失真，因此更談不上內部控制制度的建立和實行。

6.信息化下會計內部控制不健全

信息化環境下，內部控制難度不斷增大，財務與業務一體化會計系統不健全，財務管理系統軟件兼容性交叉；身份識別與權限控制問題突出，加大了信息泄露的風險；數據差錯具有重復性和蔓延性，導致整個系統數據失真；信息化系統主要強調會計核算的要求，而較少考慮審計工作的需要，加大了稽核與審計難度。

三、加強醫院會計內部控制的對策

1.更新管理理念，提高員工素質

更新醫院領導的管理理念，加強內部控制制度建設。醫院的高級管理層應當適應醫改政策的要求，改變舊的“重醫療、輕管理”的管理理念，更新知識，加強宣傳教育，定期組織業務培訓，加強對會計專業理論的學習，使所有執行者充分認識內部控制的重要性，制訂一整套由醫院各個階層共同實施、共同負責的、相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序，共同識別風險，應對風險，提高經營效率，促進醫院社會效益和經濟效益雙贏。

2.建立相對獨立的內部審計機構，提高全面預算管理水平

建立一個相對獨立的內部審計機構，有效地行使其監督權。強化內控，加強內部審計制度的建設，充分發揮審計監督作用。醫院要加強預算的編制和檢查預算的執行過程。編制預算要遵循收支統管原則、統籌兼顧原則、積極穩妥原則、依法理財原則。合理合法組織收入，科學合理安排支出，定期反饋預算執行情況，對未完成的預算應分析原因，提出改進措施，確保預算的嚴格執行。

3.建立合理的組織結構框架

即明確職責劃分，使各個部門、崗位和員工都各自負責、相互制約。在橫向上做到權力制衡，各部門之間在合理分工、職責分明的基礎上做到既相對獨立，又相互牽制；在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標。使員工按照規定的標準正確處理各項事務，實現既定的目標。此外，還要加強財務人員的職業道德和業務素質。醫院應建立崗前培訓，在職人員定期不定期進行再教育制度，以確保會計工作規范，正確；加大業績考評力度，對不能勝任者堅決更換。

4.加強信息化環境下會計內部控制

在信息化環境下通過使用財務軟件與醫院管理軟件找出會計內部控制存在的問題，進行識別風險，控制風險，健全內部控制制度，加強會計信息的日常管理和專項管理，改善檔案管理制度，加強授權批準控制，強化內部牽制，操作與監控分離等相應舉措，以合理保證醫院經營管理合法合規，財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進醫院實現發展戰略。

四、結論

在醫院的內部會計控制工作中，我們要不斷的完善各種控制策略，在工作中不斷總結遇到的問題，針對問題，找出更加針對性的創新策略，才能促進醫院內部會計控制的快速發展，才能有利于醫院會計機構的進一步提高。

健全醫院內部會計控制，完善醫院財務管理制度，關系到醫院財務管理體系的發展，做好醫院內部會計控制，有利于醫院的經營與發展，為醫院戰略目標決策的制定與實施起到了促進作用。因此，作為會計從業人員，我們堅決執行醫院內部會計控制制度，做好財務工作，發揮財務職能，為醫院的發展與建設做出貢獻。

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