關于新形勢下高校內部審計工作的幾點思考

馬嫩霞

高校內部審計作為一項經濟監督管理工作在高等教育事業的發展中發揮著重要的作用。隨著經濟體制改革和教育體制改革的深入，高校規模不斷擴大，辦學條件有了很大改善。在這種新形勢下，重新審視高校內部審計工作，及時制定高校審計工作的發展思路，使高校內部審計工作更好地適應高等教育發展的新形勢，為高校的改革和發展服務已成為高校審計人員所面臨的問題。

一、高校內部審計的特點

1.高校審計對象的特點

（1）資金來源多樣化。目前高校的資金不僅數額巨大，而且來源渠道廣泛，資金構成復雜。除每年來自國家或地方財政的正常預算撥款外，還有來自從多方面籌集的資金，以彌補辦學經費之不足。

（2）內部管理的多元化。隨著經濟的發展和高校辦學自主權的擴大，高校經濟活動日趨復雜，內部管理日益多元化。高校會計核算也變得復雜多樣，一般要涉及到預算會計、工業會計、商品流通企業會計、基建會計、交通運輸會計等各個方面。

（3）社會實體的獨立性。高校作為一個事業單位，但它又是一個相對獨立的社會實體:具有法人資格；在經濟上是相對獨立的；獨立承擔社會賦予的培養人才，完成科研任務的職責。高校擁有一定的辦學自主權，有權依法從事教學、對內生活服務和有關社會服務等活動。同時也有權依法制定各種相應的內部管理制度和做出一些重大決策。因而，相應的高校內部審計部門的審計依據也應包括這些政策、制度、規定、決策。

2.高校現行內部審計模式的特點

高校內部審計的模式特點，主要體現在:

在機構設置上，主要有兩種類型:一是獨立設置的內審部門；二是非獨立設置的內審部門（與紀監合署）。前者工作獨立性較強，后者獨立性差。

高校內部審計部門領導體制的特征為:高校內部審計部門既要直接受高校分管本部門工作的校領導的領導，還要接受上級業務主管部門的領導，同時接受行業學（協）會的指導。

二、新形勢下高校內部審計的定位問題

1.新形勢下認識定位問題的意義

高校內部審計基于高校內部經營管理需要而存在，其出發點是為實現高校發展目標提供服務，為高校加強管理、提高辦學效益效力。認識定位問題，是對高校內部審計內向服務性的科學把握。

內部審計的主要功能是為本單位的自身發展服務；內部審計監督的目的是加強本單位的經營管理和提高效益；內部審計只有在和諧的內部環境中才能更好的開展工作。認識定位問題，是對高校內部審計職能的進一步明確。

高校作為一個特殊的領域，有其自身的特點，高校內部審計的準確定位也是高校內部審計自身發展的需要。

2.新形勢下高校內部審計的定位

新形勢下高校內部審計的最新定位應該是:為加強高校內部管理、提高資金使用效益服務。在該定位下，創造性地做好內部審計工作，需要注意以下問題:

（1）更新高校內部審計理念，樹立人本審計的理念、和諧審計的理念和構建節約型審計的理念。

（2）審計目標從查錯糾弊向提高學校整體管理水平的目標轉變。

（3）審計職能要從監督導向型向服務導向型轉變。內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，是大勢所趨，既符合我國經濟社會發展的客觀需要，也符合國際內部審計的發展潮流，同時也符合內部審計本身的自我發展規律。

（4）審計內容要從以審查財務收支為主，向評價內控制度健全性、有效性和風險導向審計為主轉變。

（5）審計方式要由事后審計向事前、事中和全過程審計轉變。實行管理審計，就是將審計的側重點放在事前預防、事中控制和事后監督上面，這是最大限度地預防和降低風險的有效辦法。

高校內部審計要從過去單純的查錯防弊的財務審計中走出來，按照高校資金運行軌跡對學校的經營活動進行跟蹤審計，要在財務審計基礎上，不斷強化經濟效益審計、大額物資采購審計、基建項目審計、經濟責任審計、內部控制審計和風險導向審計，并逐步開展管理審計。

三、高校內部審計如何轉型

2008年4月15日李家義在“推進內部審計轉型與發展研討會”上強調:“內部審計不僅僅是資產的守護者、財務報表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”。

根據我國內部審計協會的倡導:“開展內部控制審計和風險導向審計，既是推進內部審計全面轉型與發展的路徑，也是實現內部審計轉型與發展的主要標志。也可以說，推進內部審計全面轉型與發展，其核心內容就是推進開展內部控制審計和風險管理為導向的新型審計”。

1.財務審計向內部控制審計和風險導向審計的轉型

實現轉型的過程中，以財務審計為依托開展內部控制審計和風險導向審計可以提高轉型效率，起到事半功倍的效果。以內部控制審計和風險導向審計為核心實現高校內部審計向管理效益審計轉型。開展內部控制審計和風險導向審計，是實現內部審計轉型與發展的主要標志，也是推進內部審計全面轉型與發展的有效途徑。

財務審計等傳統審計與內部控制審計和風險導向審計是互相支持、相互補充、共同發展的。首先，兩者的審計目的相同，都是為了保證高校資產的安全完整和提高管理效率及效果；其次，在內部控制審計發展的同時財務審計等傳統審計也同時得到發展和深化，而財務審計等傳統審計的工作經驗、技術、方法會給內部控制審計和風險導向審計提供有益的指導；第三，轉型是逐步實現的。任何事物的發展過程都是曲折的，高校在開展管理效益審計過程中，管理效益審計作為內審的新生事物，對高校內部審計發展是一種有益的嘗試，審計人員應敢于面對困難，為高校內部審計轉型與發展盡力盡責。

2.探索風險導向審計

新形勢給高校帶來前所未有的經濟壓力和管理壓力，也使高校的生存與發展面臨前所未有的風險。現代內部審計將風險管理作為組織增加價值的重要手段，把為管理層提供風險管理咨詢作為重要職能之一，它不是對風險事后評價，而是對風險事前管理，因而較管理效益審計來說是更高級的管理審計類型。探索風險導向審計對于高校提高風險管理水平，防范風險具有重大意義，高校內部審計在逐步開展內部控制審計的同時應積極探索高校風險導向審計模式。

3.如何推進高校內部審計全面轉型

（1）提高高校管理層的風險管理意識。高校擴招以來，負債2000多億元，甚至于有業內人士聲稱:按照嚴格的財務核算制度，一些高校其實已經破產。高校居然會像國企一樣面臨破產風險作為嚴峻的事實就擺在面前，高校人應樹立起強烈的風險意識，加強資金管理，提高工作質量，摒棄等和靠的意識，努力實施自救。高校內部審計作為管理助手也要肩負起這一重要職責，積極開展風險導向審計，為管理層及時提出風險控制、降低和化解風險的建議，幫助管理層提高管理效益。

（2）加大內部審計制度執行力度。高校內部審計工作是有章可循、有法可依的，關鍵是如何貫徹落實這些制度，將抽象的理念轉化為具體的行為規范，指導和推動內部審計實現全面轉型與發展。這就要求我們采取多種手段抓制度的落實，加大執行力度，使內部審計工作真正達到制度化，規范化，法制化。

（3）擴大內審影響，創造良好審計氛圍。要搞好內部審計工作，必須取得廣大教職員工和管理層的支持。這就需要內審部門積極宣傳自己，擴大內部審計的影響，為審計工作的開展創造良好氛圍。

（4）創建學習型審計機構。現代內部審計不僅要求內審人員具備會計、審計知識，還要懂稅務、管理、工程、信息系統等許多專業知識；內部審計人員不僅是知識型人才，還應具備管理才能。只有這樣，在開展管理審計的過程中，審計人員才具有宏觀意識，從管理學的視角發現問題，提出問題，真正做好管理層的參謀。所以審計部門應積極鼓勵審計人員參加各種形式的學習，開展不同層次的培訓，鼓勵參加CIA考試，尤其是讓審計人員建立終身學習理念，鼓勵自學，保證在審計經費緊缺的情況下也能夠堅持進步，不斷更新觀念，與世界先進內部審計理念同步。此外，審計部門還要重視提高審計人員政治素質，使其恪守職業道德，廉潔自律、愛崗敬業，從而打造一支專業知識和工作作風都過硬的審計隊伍。

四、結束語

總之，在新形勢下如何從高校內部審計的特點出發，把握好高校內部審計工作的定位和推進全面轉型具有重要的意義。新形勢下高校內部審計的最新定位應該是為加強高校內部管理、提高資金使用效益服務。高校內部審計轉型是發展的必然趨勢，對高校內部審計發展具有里程碑意義，而推進高校內部審計向管理效益審計和風險導向審計轉型是一項復雜的系統工作，我們應勇于嘗試使高校內審工作蓬勃展開，以促進高校提高管理效益，讓高校在經濟和教育改革的大潮中又快又好地發展。

[1]盧傳鋒.試析我國高校內部審計模式的優選[J].財會月刊（綜合）2008.10:64-65.

[2]http://ccttlunwen.cn/lw/jj/55.html淺析高校內部審計與外部審計協調的意義.

[3]高林.關于審計創新的幾點思考[J].審計研究，2006.3，8-13.