我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

陳 思

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的含義及現(xiàn)狀

對(duì)于事務(wù)所本身而言，審計(jì)質(zhì)量控制要求審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的審計(jì)工作進(jìn)行審核和控制，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合理性。對(duì)于社會(huì)而言，審計(jì)質(zhì)量控制要求多個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)合作，從政府到上市公司，都必須做出切實(shí)的工作，配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師保質(zhì)保量的完成審計(jì)工作，并得出正確的審計(jì)結(jié)論，出具真實(shí)可信的審計(jì)報(bào)告。這種質(zhì)量控制一種完整的、全面的、多部門(mén)合作的質(zhì)量控制。

這些年來(lái)，一些審計(jì)失敗的案例時(shí)有發(fā)生。審計(jì)失敗已經(jīng)成了資本市場(chǎng)發(fā)展的阻礙。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所只顧眼前利益，低成本的審計(jì)給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制失效的原因

有些企業(yè)為了達(dá)到偷逃稅款的目的，將公司的利潤(rùn)做到極低。也有些上市公司為了得到融資而虛增收入和成本來(lái)粉飾報(bào)表。有些地方政府對(duì)審計(jì)施加壓力，保護(hù)地方龍頭企業(yè)形象。這些現(xiàn)象都增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，威脅審計(jì)質(zhì)量。上市公司采取非法的盈余管理手段蒙蔽注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，或者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通，通過(guò)破壞審計(jì)抽樣的隨機(jī)性，達(dá)到其違法的目的。在這樣的情況下，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，就有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的不正確，從而給審計(jì)報(bào)告造成很大的影響。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制失效的原因包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)的外部環(huán)境因素、事務(wù)所內(nèi)部因素和外部監(jiān)管因素三個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.國(guó)外的公司治理體制是董事會(huì)為了監(jiān)管經(jīng)理層的管理活動(dòng)，而外聘的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)理層出具的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。而在中國(guó)，董事會(huì)和經(jīng)理層往往控制在一個(gè)人手中，也就是說(shuō)企業(yè)的實(shí)際控制人只有一個(gè)，這就破壞了西方企業(yè)治理中的權(quán)力監(jiān)督。使得內(nèi)部控制流于形式，或者演變成了只控制底層職工的工具，而管理層和監(jiān)管層依然缺少被監(jiān)管的制度。國(guó)外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從董事會(huì)取得審計(jì)費(fèi)去審計(jì)經(jīng)理層的管理活動(dòng)，達(dá)到權(quán)利制衡的目的。而中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師拿著客戶(hù)的審計(jì)費(fèi)替客戶(hù)審計(jì)，更是喪失了最基本的獨(dú)立性，很容易釀成審計(jì)質(zhì)量低下的惡果。

2.隨著中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的增加以及大事務(wù)所不斷的在各地開(kāi)分所，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。有些事務(wù)所為了在市場(chǎng)上生存下來(lái)，不惜利用各種手段拉攏客戶(hù)。有些事務(wù)所通過(guò)降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)吸引客戶(hù)，過(guò)低的審計(jì)費(fèi)必然造成審計(jì)的不充分，很多本來(lái)應(yīng)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自做的事情都交給了被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)代為執(zhí)行，這就給審計(jì)失敗埋下了定時(shí)炸彈。有些事務(wù)所提供鑒證業(yè)務(wù)的同時(shí)附贈(zèng)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員，與被審計(jì)單位關(guān)系過(guò)于密切，直接影響審計(jì)質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身存在的問(wèn)題

1.國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式一般為合伙制，有很多的合伙人共同承擔(dān)事務(wù)所的無(wú)限連帶風(fēng)險(xiǎn)，違法成本很高。而國(guó)內(nèi)的事務(wù)所往往是有限責(zé)任制，事務(wù)所的實(shí)際控制人很少甚至只有所長(zhǎng)一人，出現(xiàn)了違法的責(zé)任，事務(wù)所只承擔(dān)有限責(zé)任。收益與風(fēng)險(xiǎn)的不對(duì)等刺激事務(wù)所不計(jì)后果的做出違法行為。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薪資待遇，有些事務(wù)所依然采用項(xiàng)目分紅制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)所的晉升也和項(xiàng)目收費(fèi)有直接關(guān)系。在這種制度下，很多審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理不顧項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，只考慮盡量多的承接審計(jì)業(yè)務(wù)，忽視審計(jì)質(zhì)量。為了降低成本，忽視審計(jì)項(xiàng)目組成員的職業(yè)勝任能力，在年審中以極低的成本大量雇傭?qū)嵙?xí)生。雖然有些實(shí)習(xí)生的學(xué)歷很高，但是因?yàn)楸旧聿⒉皇鞘聞?wù)所的員工，在參與審計(jì)工作時(shí)、填制審計(jì)底稿時(shí)使用其他正式員工名字和工作號(hào)，這樣的機(jī)制會(huì)縱容了這些臨時(shí)的員工對(duì)待復(fù)雜繁瑣的審計(jì)工作漫不經(jīng)心甚至敷衍了事，一旦出了事故，很難追究到責(zé)任人。在有限責(zé)任制的事務(wù)所中，有些富有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難升職為合伙人，長(zhǎng)期的付出與收入不成正比，會(huì)導(dǎo)致這部分人消極怠工，只顧經(jīng)濟(jì)利益，忽視風(fēng)險(xiǎn)。還有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)雇傭年齡較大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這些大齡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不參與審計(jì)項(xiàng)目組的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，只是在底稿中掛名，并最終在審計(jì)報(bào)告上簽字。這些大齡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往自恃時(shí)日不多或者社會(huì)地位很高，無(wú)視風(fēng)險(xiǎn)，

2.有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取得不是通過(guò)考試，而是在十幾年前通過(guò)考評(píng)直接獲得。這部分人知識(shí)陳舊，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)往往不是很高，對(duì)于公司新的盈余管理手段尚不敏感。很難在審計(jì)中發(fā)揮其應(yīng)有的職業(yè)判斷，得出合理正確的審計(jì)結(jié)論。從而導(dǎo)致嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)通過(guò)了考試，但是社會(huì)經(jīng)驗(yàn)不足，雖然對(duì)書(shū)本上的知識(shí)熟練，但是并不熟悉事務(wù)中常用的作假手段，從而很難控制審計(jì)質(zhì)量。更嚴(yán)重的是，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守不夠，道德水平低下，與上市公司串通，出具不實(shí)報(bào)告，獲取非法收益。

3.有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽視質(zhì)量控制，雖然墻上有質(zhì)量控制制度，但是卻得不到應(yīng)有的執(zhí)行，審計(jì)結(jié)論全部為無(wú)保留意見(jiàn)。

（三）外部監(jiān)管的因素

1.監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的部門(mén)很多。中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等等都可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)做出監(jiān)督執(zhí)法行為。也正是由于監(jiān)管的部門(mén)太多，而監(jiān)管的分工又不明確，這就導(dǎo)致了有利益的事情都來(lái)管，麻煩的事情都不管。這樣的監(jiān)管漏洞也給了一些存在質(zhì)量控制問(wèn)題的事務(wù)所可乘之機(jī)，只要適當(dāng)操作，就可以躲避監(jiān)管。

有些上市公司打著低碳環(huán)保的幌子做項(xiàng)目，買(mǎi)資產(chǎn)，擴(kuò)大產(chǎn)能，虛增收入。而這樣的公司往往會(huì)得到當(dāng)?shù)卣拇罅控?cái)政補(bǔ)貼支持。財(cái)政補(bǔ)貼成了實(shí)際上的主營(yíng)業(yè)務(wù)，而生產(chǎn)收入?yún)s屈指可數(shù)，甚至是做虧本生意。就是因?yàn)橛辛说吞柬?xiàng)目的外表，公司可以輕易的從銀行取得長(zhǎng)期低利率的貸款，股價(jià)被惡意炒高，從資本市場(chǎng)獲得大量融資，從政府得到高額的稅收優(yōu)惠。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出來(lái)賬務(wù)存在問(wèn)題，迫于當(dāng)?shù)卣膲毫Γ膊桓覍⑵髽I(yè)的真實(shí)生產(chǎn)能力公之于眾。從而政府的風(fēng)險(xiǎn)、銀行的風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)嫁給了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)增加，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制出現(xiàn)問(wèn)題。

2.很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資金僅為公司法中有限責(zé)任公司注冊(cè)資金范圍中的最低值。一旦出現(xiàn)審計(jì)事故，公司承擔(dān)的賠償金額有可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于審計(jì)收費(fèi)。這樣的法律環(huán)境也縱容了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法行為。對(duì)于違法的處罰，我國(guó)法律“重師輕所”，即事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，這樣的法律環(huán)境導(dǎo)致一些事務(wù)所將事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

三、審計(jì)質(zhì)量控制存在問(wèn)題的危害

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)影響整個(gè)行業(yè)的社會(huì)地位，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入減少，會(huì)計(jì)師事務(wù)所效益降低。新畢業(yè)的優(yōu)秀大學(xué)生不愿意加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事務(wù)所跳槽，加入其它行業(yè)，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)日益衰敗，會(huì)計(jì)師事務(wù)所門(mén)可羅雀。

對(duì)投資者而言，審計(jì)質(zhì)量的下降，會(huì)導(dǎo)致投資者缺少賴(lài)以信任的投資參考。財(cái)務(wù)信息失真的直接后果就是投資者投資方向錯(cuò)誤，從而讓投資者對(duì)資本市場(chǎng)失去信心。資本市場(chǎng)日益蕭條，實(shí)體經(jīng)濟(jì)也被牽連受害。

對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，審計(jì)質(zhì)量下降，會(huì)導(dǎo)致上市公司缺少第三方專(zhuān)業(yè)的經(jīng)濟(jì)警察監(jiān)督，地區(qū)經(jīng)濟(jì)的衡量失去客觀(guān)公正的標(biāo)準(zhǔn)，造成社會(huì)動(dòng)蕩。

因此，審計(jì)質(zhì)量控制必須得到應(yīng)有的重視，從根本上消除審計(jì)質(zhì)量下降的因素，確保審計(jì)質(zhì)量得到控制，最終保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和客觀(guān)性。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）完善監(jiān)管體制和民事責(zé)任賠償機(jī)制

針對(duì)政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無(wú)效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國(guó)建立一個(gè)公共會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）的做法，在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系，一個(gè)過(guò)渡的措施是在中國(guó)證監(jiān)會(huì)下增設(shè)證券市場(chǎng)審計(jì)監(jiān)管部。賦予其注冊(cè)權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等以協(xié)調(diào)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管職能。此機(jī)構(gòu)擁有政府監(jiān)管部門(mén)的檢查資格。要引入公開(kāi)披露制度，盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時(shí)公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽(tīng)證和處罰公開(kāi)化。同時(shí)要加強(qiáng)媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實(shí)效性，將處罰措施切實(shí)到位，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益，讓那些心存僥幸違法違紀(jì)的責(zé)任人無(wú)路可走。

從國(guó)際上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制和有限責(zé)任合伙制四種組織形式。在有限責(zé)任公司制下，提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國(guó)外先進(jìn)的做法，逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊緊相連，更有壓力和動(dòng)力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識(shí)，自然也更加自覺(jué)抵御來(lái)自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，首先要完善人員聘用機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最有價(jià)值的資源是它的人力資源，事務(wù)所招聘高素質(zhì)的人才是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。其次要不斷加強(qiáng)職業(yè)繼續(xù)教育，且繼續(xù)教育要終身化。中注協(xié)要以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》為指導(dǎo)，研究設(shè)計(jì)并組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平測(cè)試。并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供相關(guān)在職培訓(xùn)，舉辦研討會(huì)、上司在職指導(dǎo)，使員工留意行業(yè)內(nèi)的變化，使他們保持應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，對(duì)違反行為制定并采取相應(yīng)的處罰措施。

在中注協(xié)及地方注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助審人員建立職業(yè)檔案制度。事務(wù)所也應(yīng)確定專(zhuān)人負(fù)責(zé)考核審計(jì)人員的職業(yè)道德遵守情況。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，既應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，也要注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)全過(guò)程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

在審計(jì)的計(jì)劃階段，首先要了解被審計(jì)單位的誠(chéng)信情況，如果有確鑿的證據(jù)表明被審計(jì)單位是不誠(chéng)信的，或者在過(guò)去的幾年時(shí)間里，曾經(jīng)從事過(guò)惡意操縱報(bào)表的行為已經(jīng)引起了相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的注意，那么這就應(yīng)當(dāng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師足夠的重視，盡量消除這些不利影響，確保現(xiàn)在的管理層是誠(chéng)信的，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)人員是有職業(yè)操守的，只有滿(mǎn)足了這些條件，事務(wù)所才能接這樣的業(yè)務(wù)。在審計(jì)的實(shí)施階段，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要做好審計(jì)工作的分工，根據(jù)審計(jì)工作的簡(jiǎn)繁程度分配好審計(jì)任務(wù)給審計(jì)項(xiàng)目組成員，做到人盡其用，高效率的填制審計(jì)底稿，取得審計(jì)證據(jù)，能在現(xiàn)場(chǎng)完成的審計(jì)工作就不允許拖到回所，因?yàn)槭贞?duì)回所之后，很多審計(jì)證據(jù)不容易取得，審計(jì)項(xiàng)目組成員很容易產(chǎn)生偷懶情緒，在審計(jì)底稿中根據(jù)經(jīng)驗(yàn)編造數(shù)字，給審計(jì)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)底稿，參考重要性原則之后給出客觀(guān)公正的審計(jì)意見(jiàn)。杜絕手拿著審計(jì)證據(jù)和被審計(jì)單位談條件的現(xiàn)象發(fā)生。此外，建立三級(jí)復(fù)核制度也是時(shí)代所需，一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)可能是偏頗的，但是通過(guò)三級(jí)復(fù)核，就能有效的規(guī)避這種偏頗。所謂的三級(jí)復(fù)核制度就是項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人三級(jí)對(duì)一份審計(jì)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，從而保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和公允性。

對(duì)一份審計(jì)業(yè)務(wù)，除了項(xiàng)目組內(nèi)部要相互復(fù)核之外，還應(yīng)派有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員成立專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核小組，對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核。在項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人和復(fù)核小組負(fù)責(zé)人意見(jiàn)不統(tǒng)一之前，堅(jiān)決不能出具審計(jì)意見(jiàn)。因?yàn)橛锌赡茼?xiàng)目負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)是對(duì)的，也有可能復(fù)核人的意見(jiàn)是對(duì)的，還有可能他們的建議都是不對(duì)的，還需要其他人的參與，來(lái)統(tǒng)一正確的審計(jì)意見(jiàn)。只有這樣，才能保證審計(jì)意見(jiàn)的正確性和謹(jǐn)慎性。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任采用定期輪換制

定期輪換制是指由政府有關(guān)部門(mén)或行業(yè)管理機(jī)構(gòu)規(guī)定，企業(yè)在聘任某家會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)公司作為其財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)人后，在規(guī)定期間內(nèi)不得更換審計(jì)人之外，在一定期間之后必須更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所或會(huì)計(jì)公司，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定最長(zhǎng)的連續(xù)任期。一方面防止管理當(dāng)局“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”行為的發(fā)生，另一方面也降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師因不熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)而出現(xiàn)審計(jì)過(guò)失的可能性，又避免了會(huì)計(jì)師事務(wù)所因長(zhǎng)期受聘于某一企業(yè)建立過(guò)于密切的關(guān)系而損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

（五）設(shè)立分所的控制

當(dāng)前，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為擴(kuò)大規(guī)模建立分所，事務(wù)所分所為事務(wù)所的派出機(jī)構(gòu)，事務(wù)所總所應(yīng)對(duì)分所的人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、人事培訓(xùn)等方面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，特別應(yīng)根據(jù)分所具體情況制定并實(shí)施有效的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并指定事務(wù)所總所和分所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人專(zhuān)職負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)質(zhì)量的審核。