低碳審計研究

孫圣潔

人類生產力的發展帶來了經濟社會騰飛式的增長，與此同時，人類賴以生存的環境卻在不斷惡化，高碳的生產模式不僅破壞了生態系統，更危及到了人類的發展。在此背景下，當今社會爆發了一次又一次的低碳熱潮:低碳項目、低碳設備、低碳投資、低碳運營、低碳會計、低碳經濟等等。為了環境保護的需要，也是對低碳會計更好更嚴格的監督審查，低碳審計得到了越來越多的關注，并在社會經濟生活中發揮著不可替代的作用。

低碳審計又稱環境審計、低碳審計，是對低碳會計的監督審核，是低碳經濟中的法官和警察。為了達到環境保護的目標，低碳審計是對企業的低碳生產活動進行檢查，確保每項經濟業務都符合會計準則和相關環保法律的規定，公允地反映了企業的低碳生產經營情況。低碳審計可以識別出企業的低碳風險并及時對風險做出預警，回避風險產生的不利因素，以實現環境保護。

貫徹到審計實務中，低碳審計要求注冊會計師等審計人員依法獨立的審計會計憑證、賬簿和報表，確保會計信息真實地反映了企業遵守環境法律法規的規定，保證企業的低碳項目的資金流健康，從而真正實現低碳經濟警察的職能。

低碳審計是一種鑒證業務,同時也是一種咨詢業務。低碳審計需要出據審計報告，報告中應明確雙方責任和義務，通過對審計證據的收集，分析企業是否遵守低碳政策。低碳審計從低碳角度引導企業的會計行為，并對企業的低碳會計提供咨詢，使企業具備健全的低碳責任報告框架和低碳管理系統。

我國的低碳審計理論和實務都起步較晚，與發達國家尚存有很大差距，這首先是由于政府和有關部門的監督引導力度不夠。低碳審計需要政府審計部門、社會第三方審計即會計師事務所以及企業本身的內審部門共同努力，才能確保與環境有關的經濟活動符合和諧發展的要求，才能客觀公正地從環保角度評價企業的生產經營行為。低碳審計是社會責任審計的分支，是環境課題中的一顆明星。

一、低碳經濟環境下實施低碳審計的必要性

保護人類賴以生存的環境是當今社會的重要課題，也是經濟與環境和諧發展的要求。隨著我國經濟與世界經濟合作的日益密切，綠色壁壘和其他與環境有關的貿易摩擦時有發生。為了減少國際貿易中由于環境因素造成的損失，實現低碳風險預警，低碳審計成了必不可少的工具。國家“十二五規劃”也將節能減排作為約束性目標，也是對低碳審計提出了更好的要求。環境保護需要低碳審計，低碳會計核算也需要低碳審計。

為了實現環境與經濟的和諧發展，不少國家和地區開始重視低碳審計。環境保護兩手抓，一手抓實業的低碳生產，一手抓低碳審計，以實現對低碳生產的經濟監督，通過切實有效的低碳審計，為經濟的騰飛保駕護航。

1.低碳審計有利于我國的國際貿易

隨著我國對外開放的程度日益提高，中國與其他國家的貿易交流越來越多。在國際貿易中，綠色壁壘成了很多企業望而生畏的銷售障礙，發達國家通過制定嚴格的低碳指標限制中國的產品的進口及在他們本地合法銷售，從而達到貿易壁壘的作用，限制中國經濟的增長。

因此，低碳指標的地位非常重要。中國必須完善自身的低碳制度，從源頭上保證產品的無可挑剔。中國建立健全低碳制度就必須完善低碳審計，通過低碳審計，企業才可能遵守低碳管理制度，才生產出真正合規的低碳產品，才可能守住國際市場，才可能在國際貿易中處于長久不敗的地位。通過低碳審計，國家的綜合國力才能得到保證，國家在世界上的地位才能得到維護，才能取得國際貿易的主動權。因此，不論從一個企業角度還是從一個國家角度，國際貿易都需要低碳審計的監督檢查。

2.低碳審計是環境與經濟和諧發展的需要

由于人類對環境的破壞以及對資源的過度開發使用，已經造成了嚴重的環境問題，土地沙漠化、空氣污染、水污染、森林資源遭到破壞地球變暖兩極冰山融化、珍稀物種不斷走向滅絕、核泄露、水體富營養化等等一系列環境問題威脅著人類的生存和發展。

低碳審計可以正確處理因環境問題產生的矛盾，把矛盾尚未形成時就將其扼殺。同時，低碳審計還能夠正確處理因環境問題產生的糾紛，實現了環境與經濟的和諧發展，減少自然資源的損耗，提高清潔能源的利用率，促進人類文明的發展，符合了人民群眾最根本的利益。低碳審計順應了時代發展的要求，低碳審計順應了國際低碳環保的大形勢，低碳審計滿足了環境與經濟和諧發展的根本要求。

3.低碳審計是正確核算一個國家GDP的需要，也是一個企業正確核算生產成本的需要

傳統的核算體系只考慮了實際生產成本和實際的產出值，沒有考慮環境因素，這就造成了企業的生產成本很低，但是環境代價卻沒有被衡量沒有被核算，看似很低的生產成本實際上消耗了大量的環境資源，這就造成了很多企業的目光短淺，只考慮眼前利益，忽視長遠利益。而解決這些問題的方法只有一個，那就是引入低碳審計，從而引導企業和政府建立正確健康的衡量核算體系。

4.低碳審計可以從根本上提高人們的環保意識

在企業有關環境保護的營運活動和金融活動中，都可能出現資金短缺的問題。比如企業想投資污水處理設備，但是卻沒有足夠的現金流支撐這個項目。這時，如果有一份低碳審計報告，以碳標準來說明這個污水處理設備的投入產出比，以環境的視角來分析這個項目的回報率，企業將很容易從環保機構獲得融資。此外，低碳審計還會引導投資方和銀行等信貸部門的出資，從而構建起與環境密切相關的投融資體系。

5.低碳審計是企業自身發展的需要

常見的企業目標分為利潤最大化、股東價值最大化、企業價值最大化和社會價值最大化。在這些目標中，只有社會價值最大化才是企業必須樹立的長遠目標。社會價值最大化要求企業以承擔社會責任為先，考慮企業的生產經營，這就強化了低碳審計在企業管理活動中不可替代的作用。企業不僅要實現其生產目標，還要對其生產產生的環境變化做出評價，綜合考慮傳統的計量方法，最終計算出產品的綜合成本。只有這樣，企業才能履行責任，完成環境保護的要求，滿足社會價值最大化的要求。低碳審計將企業目標與社會目標相統一，使企業的生產不僅有利于當時的經濟發展，也將有利于未來的環境發展，也最終使企業在競爭中處于不敗的地位。

不少國家和地區已經將低碳作為上市融資中重要的評價指標。其中好多國外的法律也要求企業在報表中披露有關的環境資產、環境負債以及環境收入和環境成本。我國的企業要想走出去，就不得不遵守國外的規章制度。而低碳審計的產生，最大限度的滿足了企業這方面的要求。低碳審計不僅為企業做好了低碳生產的監督，而且為企業提供了合乎環保法律規定的證明，確保了中國企業在境外的順利經營，以及順利融資。很多國家對商品要求環保標識，這本身就是一種低碳審查。

二、低碳審計應涵蓋的內容

1.低碳審計的依據

推行低碳審計的法律、法規及政策依據有:環保政策、方針、戰略；環境法律法規；環境標準；環境管理制度；審計行為規范。

2.低碳審計的目標

低碳審計目標是為開展環境審計所期望達到的目的和境地:確保受托環境責任履行的公允性、合法性和效益性。

3.低碳審計的主體

國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構，統稱為審計組織。在審計組織內部設立專門環境機構，根據不同的審計項目要求和具體審計目標，聘請專業的環境人才或專家組成審計組進行低碳審計。

4.低碳審計范圍

對與環境問題有關的經濟活動和治理環境的經濟活動進行審計，即包括:環境政策法規執行審計；環保資金籌集、使用和管理審計；環保資金績效審計；環保投資項目和建設項目審計。

5.低碳審計應披露的內容

環境資產、環境負債、環境成本、費用、環境效益計量、記錄的真實性、合法性；確認、計量的方法是否科學準確，符合規定；污染支出造成的或有負債是否真實合法；會計報表附注應披露環境保護信息狀況，未來發展前景信息狀況，環境控制績效分析及執行環境法規等情況。

三、低碳經濟下實施低碳審計的一些現存問題

1.相關制度不完善

盡管我國已基本健全了審計及環境法律法規體系,但卻沒有頒布明確審計部門的低碳審計義務的法律。低碳審計還僅限于專家學者的文章當中，基本上還沒有形成操作性較強的低碳審計準則，更談不上全面滿足相關審計實務工作的各項需求。

2.環境執法不健全

地方局部發展與全局環境保護存在利益上的沖突，造成了相關環保法律執行不嚴格，企業普遍鉆環保法律在執行過程中的政策漏洞。因此，環境執法不健全，相關的工商管理松散，共同形成了阻礙企業實施低碳會計的短期利益驅動機制。

3.對低碳審計缺乏全社會的認知

低碳審計對于任何國家都是一種新生事物，人們對這一全新概念的認識還需要一個過程。

4.有關低碳審計的理論研究欠缺

我國低碳會計的研究起步晚、發展慢，既沒有低碳會計法律制度，也沒有實踐操作規范。

5.缺少相關的專業人才

從理論上講，低碳審計是一個邊緣性學科，發展低碳審計需要跨學科領域的復合型人才，既要深諳會計、審計理論，又要掌握一定的資源、環保知識。我國目前相當缺乏這樣的人才，高校相關學科建設與教學研究也相對滯后?，F有的審計人員由于知識結構有限，很少有在環境、生物等方面有所研究的。這也成為我國實行低碳審計的工作障礙。

四、低碳經濟下實施低碳審計的建議

1.加強低碳審計的制度建設

加強低碳審計的制度建設，就是要從會計、證券、審計三大方面著手，對原來制度加以完善，補充其中缺少的低碳要求。只有完善了法律才能使低碳審計得到法律保護。在未來的制度下，會計依照會計準則中的低碳條款記賬，并且編制出符合低碳要求的會計報表。注冊會計師等審計人員依照注冊會計師法中的低碳條款審計，確保會計報表正確的反映了企業與環境有關的生產經營活動。證監會依照證券法中的低碳條款做好監督工作，確保上市公司都是遵守了低碳要求的。通過完善立法，使低碳審計有章可循、有法可依。這也是做好低碳審計的第一步也是最關鍵的一步。

2.完善執法

只有將法律落到實處，才能發揮法律的最大效用，才能使環境得到最根本的保護，才能使遵守了法律的人的權利得到最根本的保護。在相關會計法、中國注冊會計師法和證券法都完善了的前提下，各部門還應該拿出具體細則和執行措施，確保法律真正落到實處，為企業所用，為社會造福。執法不僅僅是執法部門單方面的事情，還需要完善執法監督，其中，最重要的是群眾監督、信訪制度和媒體監督。媒體曝光能給執法不嚴者造成畏懼，從而保護法律的執行。

3.做到環境與經濟和諧發展

在倡導低碳審計的問題上，我們既不能極左也不能極右。既不能只顧經濟利益而忽視低碳要求，不做低碳審計。也不能只注重低碳要求，而忽視了經濟效率。只顧經濟利益，會導致環境的惡化、人類生存環境質量的降低，只顧眼前利益，忽視長遠發展，耗盡自然資源，最終威脅人類自身的生存。只顧低碳審計，會導致企業經濟效益降低，在市場競爭中處于弱勢地位，事事怕違反低碳規定，造成成本過高，失去市場。所以，企業要在環境與經濟發展中找到均衡點，使得環境保護與經濟發展共同發展，從而達到河山大好、經濟騰飛的雙贏狀態。

4.建設中國特色的低碳審計

我國的低碳審計正處于起步階段，比起發達國家，還有很長的路要走。因此，我們必須要學習外國先進的經驗和先進的技術，創造性的走出一條符合中國國情的低碳審計道路，為社會的發展做出積極的貢獻，為企業走出去開辟新的舞臺，為子孫后代的生活留下秀美的環境，為保護環境和經濟騰飛的和諧發展保駕護航。

5.低碳審計需要懂審計學和環境學的復合人才

首先最快的方法就是在事務所的培訓中增加環境學等方面的課程，使現有的注冊會計師將低碳審計運用到其工作中，首先服務上市公司。其次，在注冊會計師考試科目中增加環境學，確保以后培養的新人都具有良好的環境保護意識，并且可以將環境學知識運用到今后的審計工作中。最后，在人民群眾中，普及環境學知識，保護環境從娃娃抓起。