簡述財務會計的本質、特點及邊界

楊秀蘭

會計是以貨幣為主要計量單位，監督和反映一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。財務會計是以會計法、會計準則、會計制度為必須遵循的依據，按照明確的會計程序，采取有效的會計處理方法，對單位經濟活動進行核算與監督，并向有關方面提供企業財務信息，目的在于強化單位資金運動管理的一項經濟管理活動。本質、特點與邊界是財務會計研究的起點，不但決定著財務會計的理論發展方向，更有助于會計實務的不斷完善，對于確保會計信息真實性、可靠性具有重要意義。

一、財務會計的本質

由于以會計信息為核心的財務會計報告能夠反映一定時期的會計工作成果，而會計確認是指將某一項經濟活動的資金運動結果列入資產、負責、費用等其中任何一項的過程，也是財務報表的完成過程，所以說，會計確認既決定了會計信息的組成要素以及財務會計報告的性質，又決定了財務會計的本質。收付實現制是最早使用的會計確認基礎，隨著經濟業務的不斷發展，應收、應付、遞延等會計事項的產生，權責發生制逐步取代了收付實現制成為了新的會計確認基礎。因此，筆者以會計確認基礎為視角，對財務會計本質進行探究。

（一）財務會計的本質是權責發生制會計

權責發生制是指當期已經實現的收入，以及已發生或應當承擔的費用支出，不論款項是處于已收付或未收付的情況下，均應確認為當期收入和費用；對于不屬于當期的收入和費用而言，其款項即使在當期實現收付，也不應將其確認為當期的收入和費用。從表面意義上看，權責發生制是會計確認損益的理論基礎，但是從深層次分析得之，會計信息的根本來源與最終歸宿點均在于財務會計報表，并嚴格遵循“有借必有貸、借貸必相等”的原則，從而使得收入和費用的變動與資產、負債的變動息息相關。所以，權責發生制實質上是影響到整個財務會計要素確認的基礎，并與貨幣計量構成了財務會計完善和發展的重要前提。財務會計以權責發生制為基礎，用法律所規定的權、責、義為標準進行確認，可以全面反映歷史經濟活動對現在單位運營的影響，以及在未來一段時間內能夠行使的權利和應承擔的責任。不僅可以滿足會計計量中遞延項目處理方式的需求，更符合于經濟發展的必然趨勢。由此可知，財務會計的本質是權責發生制會計。

（二）財務會計本質是會計主體法定經濟利益的貨幣化反映

由于特定主體經濟活動的開始是財務狀況的確認，所以反映會計主體財務狀況的資產負債表就意味著是經濟活動的開始，這也是財務會計的本質所在。資產負債表又被稱作為“平衡表”，會計等式是資產負債表的基礎。法學理論層面認為，“權利=義務”，這種結論同樣在會計理論界得到了廣泛認可。資產是指由過去交易事項所產生的未來經濟利益資源和權利，負債對應著一種現時義務，所有者權益是基于法律行為產生的能夠代表經濟利益的現時義務。通過邏輯推理得出，資產屬于權利，負債與所有者權益屬于義務，根據“權利=義務”這一觀點，可以在會計理論中推導得出“資產=負債+所有者權益”這一會計基礎。在會計理論與基礎不斷演變中，收付實現制著重解決了經濟利益的計量問題，將其中的平衡關系量予以確認，而權責發生制著重解決了經濟利益的歸屬問題，將其中的平衡關系本質予以確認。由此可以看出，財務會計的本質屬性是建立在經濟利益貨幣計量與法定歸屬的基礎上，可總結為財務會計的本質是會計主體法定經濟利益的貨幣化反映。

二、財務會計的特點

其一，財務會計的主體是整個單位實體，其服務對象為單位外部。財務會計在為單位外部提供真實會計信息的同時，為單位內部管理提供可靠的決策依據。

其二，財務會計必須嚴格遵守會計法、會計準則、會計制度的約束，根據本單位的發展需求制定一套統一、科學、固定的會計工作處理程序，從而提高會計工作效率，確保會計控制質量，強化特定主體的經營能力和信息高度共享。

其三，財務會計工作重點是利用準確的會計信息反映特定主體過去一段時期內已經發生的經濟業務、財務狀況以及經營成果，尤其強調對財務狀況變動情況的分析。

其四，財務會計建立在會計假設的前提下，以權責發生制為基礎，遵循會計等式原則，劃分會計期間，定期結算賬目，編制財務報表。

其五，財務會計具備會計核算和會計監督兩大基本職能，并隨著經濟與會計實踐的發展，會計職能也在不斷豐富，在特定主體的經濟管理活動中發揮著重要作用。

其六，財務會計擁有其特定的會計環境，包括生產力環境、經濟環境和政治環境。其中，生產力環境是影響財務會計的主要因素，一個國家的社會生產力發展水平可以直接決定會計理論的發展水平。經濟環境是影響財務會計的次要因素，特定主體的組織形式、經濟管理體制、所有制形式可以決定財務會計理論的研究方向。財務會計與會計環境之間存在著相互促進、相互作用的關系，會計環境可以促進財務會計的日臻成熟，新的財務會計理論和方法又可以改變相應的會計環境。

三、財務會計的邊界

財務會計的主要目的是通過財務報表反映特定主體在一段時期內的經濟活動情況和財務運行結果，為特定主體內部和外部提供有價值的會計信息。財務會計邊界是指財務會計核算以及提供信息的界限與范圍。就會計信息提供方的角度而言，外部環境需要特定主體提供盡可能多的財務會計信息，確保財務會計信息的有用性、可靠性和預測性。但是，特定主體實際上并不可能提供那么多的有效信息，基于此層面看，財務會計是存在邊界的；就會計信息需求方的角度而言，特定主體的利益相關者會隨著經濟環境的變化，而對財務會計信息的需求欲望更加強烈，需求范圍無限擴大，在此情形下，財務會計是不存在邊界的。筆者認為財務會計是有邊界的，所以筆者以會計信息提供方和供給方的視角出發，遵循可核性原則對財務會計的邊界進行確定，從而確保會計信息的真實性和可靠性。

（一）以財務會計信息供給為基本前提

財務會計邊界的確定應當以財務會計信息供給為前提。首先，對財務會計信息的供給范圍進行界定，國家應當對部分屬于機密的會計信息進行規范，規定其予以披露的限度；其次，政府必須采取有效措施，對特定主體披露信息的公允性、真實性和可靠性進行監管，防止特定主體造假會計信息、粉飾財務報表。

（二）以財務會計信息需求為導向

財務會計邊界的確定應當以財務會計信息需求為導向，體現信息需求的價值。首先，供需雙方應當處于均衡的狀態。特定主體所提供的會計信息，對于使用者來講極具使用價值。但在實際操作中，使用者往往需要對會計信息進行再處理，以獲取其需要的價值信息。所以，特定主體應當提供經過加工的會計信息，使供需雙方對會計信息的供給達成共識，處于信息均衡的狀態；其次，財務會計信息的需求呈現出多樣性，會隨著環境的變化而變化，而信息供給則呈現出穩定性，所以必須協調好兩者之間的關系。

（三）使財務會計信息供給與需求趨于一致

財務信息邊界的確定應當是財務會計信息供給與需求趨于一致，充分發揮兩者的相互作用。信息供給不僅是單純地適應信息需求，還包括對信息需求的正確引導。在此作用下，信息需求又會對信息供給提出更高的要求。只有在規范信息供給的前提下，刺激信息需求者對新信息的正確使用，才能使信息需求反作用于信息供給，促進財務會計信息市場的不斷發展與完善，對于治理特定主體的經濟環境，確保利益相關者的基本利益具有重要意義。

（四）處理好表外披露與財務會計的邊界問題

當前，國內外財務報告披露的內容和范圍已經超出了財務會計邊界，主要表現為以下兩點:一方面，財務報告以報表的形式對外進行披露，雖然可以保證信息的相關性和可靠性，但是隨著表外披露信息的不斷增加，加之該部分信息僅考慮到使用者需求，而未經過正式審計，從而導致披露的內容過于泛濫，缺乏可靠性；另一方面，現階段以現行成本、現行市價、公允價值作為計量屬性而形成的財務會計信息，會直接受到會計人員業務水平與素質、以及職業道德觀念的影響，導致財務信息形成的主觀隨意性較大，審計人員也無法全面進行校驗，從而降低了表內信息的可靠性。所以，我國應當遵循可核性原則對財務會計信息進行規范，堅持以表內信息為主、表外信息為輔，不斷完善會計法規制度建設，引導特定主體開展財務預測活動，充分發揮獨立審計在財務會計信息中的監督作用，準確界定財務會計的核算范圍和表外披露范圍，以此提高財務信息的可靠性和使用價值。

結論:總而言之，筆者通過對財務會計本質、特點及邊界的探討，歸納總結出以下結論，即財務會計本質是以權責發生制為基礎的經濟利益貨幣化表達體系，其未來研究發展方向應確立為企業財務歷史報告與財務預測相結合，明確財務會計和財務預測的界定范圍，以使財務理論研究滿足于會計實務的發展。

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