淺談企業(yè)貨幣資金控制

趙宗義

貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。

一、貨幣資金控制存在的問題及分析

（一）現(xiàn)金收支方面存在的問題

1.涂改憑證金額。有的出納人員利用原始憑證填制不全、審核不嚴(yán)或者管理上存在的其他漏洞及業(yè)務(wù)上的便利條件，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，或者通過添加莫須有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，達(dá)到貪污錢款的目的。

2.票據(jù)不一致。由于企業(yè)內(nèi)部牽制機(jī)制不存在或不起作用，填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開。有的出納員或經(jīng)辦員利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，貪污差額款。

3.盜用或撕毀票據(jù)。由于企業(yè)在票據(jù)管理上存在漏洞，再加上對收入款項的監(jiān)督不嚴(yán)，致使會計人員或出納人員通過用盜用的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報銷，隱匿現(xiàn)金，或者乘機(jī)撕毀涉及收入現(xiàn)金的票據(jù)，將票款私吞。

4.虛開發(fā)票。有的會計人員或有關(guān)人員與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。

5.錯記金額。有的企業(yè)內(nèi)部會計分工、牽制出了問題，造成出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額或?qū)⑵浜嫌嫈?shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)方面的問題

1.支票管理混亂。有的會計人員或出納人員利用企業(yè)未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為己有。

2.涂改或偽造銀行對賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或者使用不法手段打印銀行對賬單進(jìn)行替換，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。

3.私自背書轉(zhuǎn)讓或出借支票、賬戶。由于企業(yè)財務(wù)部門存在對印章保管未進(jìn)行牽制設(shè)置，票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，授權(quán)審批制度形同虛設(shè)等方面的弊端，容易造成出納人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。

4.多頭開戶，套取利息，截留公款。會計或出納人員利用其個人與個別銀行間的關(guān)系，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進(jìn)的款項存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

（三）貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析

1.內(nèi)部控制體系不完善。沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個健全有效的內(nèi)控框架，控制環(huán)境薄弱，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。

2.關(guān)鍵點(diǎn)把握不住。忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。

二、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的各項措施

（一）建立貨幣資金內(nèi)部控制制度

1.實行崗位分工制度。單位應(yīng)當(dāng)配備合格的會計人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法，客觀公正。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、相互制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁由一人（包括出納及其他會計人員）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。出納人員對不符合規(guī)定和手續(xù)的收支業(yè)務(wù)有權(quán)拒絕辦理。對涉及貨幣資金管理和控制業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員實行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監(jiān)督。

2.堅持預(yù)算控制制度。編制資金預(yù)算控制旨在對企業(yè)一定時期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確直接影響到企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，乃至企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，要加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀性和隨意性。

3.內(nèi)部銀行控制制度。內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有應(yīng)有的重視。

（二）貨幣資金內(nèi)部會計控制的方法

1.不相容職務(wù)相互分離控制。不相容職務(wù)是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先，應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。其次，要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。通過不相容職務(wù)相互分離，不但能提高工作效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

3.會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。會計系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，建立嚴(yán)密的會計控制體系。會計作為一個控制信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內(nèi)部控制方法。在運(yùn)用會計系統(tǒng)控制方法時，對有關(guān)憑證的稽核和審查要引起高度注意。