對企業出納工作的管控措施的研究

陳以東

一、企業出納工作的概念

企業的出納工作是一項管理貨幣資金、票據和有價證券等業務處理的會計工作。出納工作主要是核算貨幣資金、往來賬項的結算、核算員工工資等三方面的范圍。貨幣資金包括：辦理現金的收付；銀行結算業務的辦理；支票的合理規范使用；登記日記賬，保證日清月結；保留庫存現金和有價證券；收入憑證的復核及銷售業務的核算辦理；保管有關印章等。往來賬項的結算具體包括：往來賬項結算業務的建立，其他往來賬項的核算，建立清算制度，防止產生壞賬損失。員工工資的核算包括：制定并執行員工工資計劃，員工工資的監督說明，員工工資單的核算，員工工資獎金的發放等。

二、企業出納工作存在的問題及分析

（一）出納工作未得到充分重視

較多的企業負責人只注重會計的核算工作，往往認為出納工作是一個完全機械化的、無技術的工作，同時也是一個最低等級的財會崗位，甚至認為隨便哪個人都可以勝任出納工作崗位。因此，出納工作迫切需要企業負責人的關注與重視，也需實施切實可行的舉措，重視出納工作，給予出納工作相應的支持，從而推動企業出納工作的良性發展。另一方面，出納工作的監督職能也未能得到足夠的重視。

（二）企業內部控制制度不完善

1.控制規范體系有待完善

企業內部控制規范還缺乏一個相對成型的體系，首先是在內容的層次上，雖然我國已經制定了《會計法》、《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》和《內部會計控制規范——基本規范（試行）》等相關法律和法規，在一定程度上，企業并未按照法律法規來建立和健全企業內部控制制度。

2.對行為主體的控制薄弱

在一個企業中，出納的舞弊行為大多數牽涉到對現金的貪污、挪用，所以會計機構內部控制制度的主要目的是保證貨幣資產的安全。可是有些企業存在出納人員同時兼任保管會計檔案、稽核和支出、收入、費用、債權債務賬目登記工作的情況，如此對以出納為行為主體的薄弱控制，將會給貪污舞弊行為以可乘之機，抽換單據，涂改記錄等手段的舞弊行為屢見不鮮。

（三）出納人員的綜合素質水平不高

在現代社會，出納工作位于整個社會經濟的前沿，高處財經大權的關鍵地位，財經法規和職業道德在出納工作中的重要性更加突出，是出納人員從事出納工作所遵循的法律標準。然而，一些出納人員的法律意識淡薄，對會計法律責任和職業道德要求的知曉和理解存在一定的錯誤認識，故而常會出現出納人員編制假賬，提供虛假失真的會計信息；出納工作中有法不依，違法不究的現象。

三、提高企業出納工作質量的管控措施

（一）高度重視出納工作及其監督職能的重要性

1.對出納工作看法的轉變

各個企業及其負責人要轉變對出納工作的看法，提高出納人員在企業內的工作地位。在招用出納人員時，不光是要注重出納人員的筆試、面試成績，更要看重與了解出納人員的業務技能水平。企業應當大力支持出納工作，給予其發展的機遇與相應的政策，以激勵出納人員的工作積極性，使出納人員更好地發揮在工作中的作用。同時，不僅僅是企業需要對出納工作轉變看法，整個社會也需要對企業出納工作進行全面的認知，摒棄對出納工作片面錯誤的觀念，明曉其在企業及社會經濟發展中的關鍵作用，鼓勵高層次的會計人員積極主動地參與到出納工作中去。

2.注重出納工作監督職能的重要性

作為一名會計人員，應當加強自身的會計職業能力判斷，摒棄權大于法、唯命是從的錯誤觀念，充分認識到出納工作監督職能的重要作用，認真履行好出納監督職責。

首先要認真掌握好財經法規，并能夠清楚地辨別經濟活動合法性、合理性的界限，不斷地提高出納監督水平；另外也要改變出納監督觀念和工作方法的改進。長期以來，很多出納人員認為出納工作的監督職能只是單純地“找差錯”，要從根本上轉變這種錯誤思維，繼而采取相應的出納監督方式。出納工作的監督職能不僅體現在過去的經濟業務上，還要體現在經濟業務的發生之中和尚未發生之前，其中包含事前監督、事中監督和事后監督。最后，企業負責人也要身先士卒，為保證會計信息的真實性做出表率，充分理解出納工作監督的必要性與重要性，依法履行好出納監督的領導責任。

（二）提高對出納人員的能力要求

1.加強對出納人員的考核

企業加強對出納人員的考核對規避會計法律責任起到了深層次的作用，建立一個較完備的考核體系，對出納人員過意和非故意的差錯予以記錄并進行相應的處罰。

2.強化后續會計教育

出納人員的后續會計教育是出納工作管理的一項重要組成部分，是出納隊伍建設的重要內容。強化出納人員的后續會計教育不僅滿足了社會主義市場經濟體制不斷深入的需要；而且是各項新制度、新準則和新規定貫徹執行的需要。

（三）建立和健全企業內部約束機制

1.完善內部控制制度

建立和健全企業內部會計控制制度，通過預算控制；會計系統控制；授權批準控制；風險控制；財產保全等相關措施來建立、健全并實施內部控制，保障資產的完整、安全，提高會計信息質量。

2.構建良好信息系統

一個良好的信息溝通系統可以使會計機構內部及時掌握企業運營情況，及時得到準確的、全面的信息，使出納人員、出納機構在企業內部與其他人員和部門進行有效地溝通。它包括：確認、記錄所有有效的經濟業務；隨時詳細記錄經濟業務，以便恰當歸類、提供會計信息；計量經濟業務采取恰當的貨幣價值；確定經濟業務發生時期，并保證在合理地會計期間記錄經濟業務等，有效地提高了出納工作的質量，促使企業內部更加協調化運轉，提高企業內部控制成果。

3.健全控制評價制度

為了使企業內部會計控制制度能夠有效地發揮作用，同時能夠得到不斷地完善，企業要定期或不定期地檢查與考核內部會計控制制度的執行情況，查看企業內部會計控制制度是否得執行。只有做到動力與壓力相結合，才能最終達到企業內部會計控制的目的。

4.建立內部牽制制度

會計內部牽制制度主要目的就是將會計工作中不相容的職務分開，而所謂不相容的職務就是兩個或兩個以上有可能會發生舞弊或錯誤的職務都是由一個人來擔任執行的。會計內部牽制制度對貨幣資金，財產物資的控制要求有著嚴格的規定。

在管理企業印章印鑒方面，各種印鑒由現金出納和銀行出納分別掌管。企業法人印章等由現金出納保管，財務專用章等由銀行出納保管，嚴格規定不得將所有印鑒都掌管在一個出納人員手中。當需要對支票等票據加蓋印章時，出納人員嚴格審查票據的金額是否正確，用途是否符合相關要求等。

在現金管理方面，庫存現金的額度嚴格按照開戶銀行的規定存取。嚴格按照報銷流程對費用報銷進行處理；出納人員必須做到收支清楚，日清月結，確保賬實相符；貫徹監督檢查制度，經常性地或是突擊性地對庫存現金進行檢查等。對于現金收入業務，當向付款方開具收據時，應按照收據號順序開具，開具后認真審核收據內容，由出納加蓋“現金收訖”章或財務專用章，并由有關部門人員向負責登記收入的人員索取回執單。

在銀行存款控制和支票使用方面，均需分工明確，嚴格控制。負責調節銀行存款賬面余額和銀行對賬單調節的出納人員，不能同時負責編制收付款憑證業務或負責現金收支業務，以防止應記卻未記入企業收入賬的不正當行為或被銀行揭露的不正當支出被再次掩蓋起來；銀行對賬單應由負責銀行往來賬項調節的出納人員直接從銀行取得，并根據銀行對賬單與銀行存款賬面余額進行核對調節等。而現金出納使用現金支票時應填寫用款申請單，日期，金額，用途及支票號等要明確注明，由財務負責人進行審核，確立起嚴格的支票控制制度；作廢了的無效現金支票應需加蓋作廢章或添加其他作廢標記，并與存根附在一起，在銷毀作廢支票的同時應編制銷毀清單，經財務負責人進行審核，并存檔備查等。

在出納崗位調動方面，定期輪換。公司施行出納人員輪崗制度，不僅是出納工作本身的需要，也是加強出納人員隊伍建設的需要。定期、不定期地輪換出納工作的人員崗位，有利于出納人員全面熟悉會計業務，不斷提高業務素質，同時也有利于增強會計人員之間的團結合作意識，進一步完善了企業內部會計控制制度。

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