淺談國庫集中支付制度下的會計核算

何 艷

一、傳統(tǒng)國庫管理體制的弊端

在傳統(tǒng)的預算支付制度中，財政資金是由財政部門根據每年預算將相關經費等按月或季撥付給預算單位，再由各個預算單位根據自己需要購買相關商品或勞務，并將資金撥付給商品或勞務供應商。剩余的資金以及產生的利息則分散地停留在各個預算單位的銀行賬戶上，這無法避免形成財政資金的沉淀。這種傳統(tǒng)國庫管理制度存在的主要問題是：預算經費一旦劃撥給各預算單位，相關部門就難以進行財政監(jiān)督，可能會發(fā)生預算單位克扣、截留和挪用財政經費的現象；大量財政經費沉淀，不僅降低了財政資金的使用效率，也不利于財政資金的統(tǒng)一管理和調度；在財政資金調度失靈或發(fā)生困難時，財政部門就需要額外增發(fā)短期國債，使得資金成本增加；造成預算管理體制與社會主義市場經濟發(fā)展不協(xié)調。

二、國庫集中支付制度

1.國庫集中支付制度定義

國庫集中支付制度是指以國庫單一賬戶為基礎，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，在所有預算單位需要支付款項時，先提出申請，經國庫集中支付機構審核之后，將財政資金通過單一賬戶體系支付給收款人的資金管理制度。它是從財政部門開始進行各部門預算分配到資金劃撥、資金使用、銀行清算，直至財政資金到達商品或勞務供應商賬戶的全過程的監(jiān)控制度。在國庫集中支付制度下，財政資金是直接從國庫支付到商品或勞務供應商手中的，財政資金在各預算單位不會產生滯留，這解決了財政資金在多個預算單位沉淀的問題，大大提高了財政資金的使用效率，加強勞務財政部門對財政資金使用的監(jiān)督。

2.國庫集中支付制度的賬戶設置和管理

各預算單位要使用財政資金，就必須按制度規(guī)定程序和要求，向財政部門申請設立專門的銀行賬戶，主要為“零余額”賬戶、“小額現金”賬戶、“特設專戶”等銀行賬戶，經過財政部門審核批準后，財政部門必須書面通知代理銀行。每個預算單位只需開設一個“零余額”賬戶和一個“小額現金”賬戶。各預算單位需分月按規(guī)定編制用款計劃，并且要按照得到審批的使用計劃使用財政資金。“零余額”賬戶只能用于經財政部門授權的預算單位在額度以內的支付及與國庫單一賬戶間的資金清算。“小額現金”賬戶主要用于每個預算單位的零星現金支付。預算單位“小額現金”賬戶的月使用額度，由財政部門按照均衡分配使用的原則確定，分月下達，累計使用。

3.國庫集中支付制度的賬戶使用

在國庫集中支付制度中，財政部門不得將財政資金直接撥付到各預算單位，而是將按均衡使用原則確定的用款額度劃撥到各個預算單位的“零余額”賬戶或“小額現金”賬戶上。財政資金的撥付程序發(fā)生變化，使得各預算單位的財政資金使用過程中的核算方法和內容發(fā)生了根本性改變。對于由財政部門直接支付的工資、工程采購等項目，各預算單位要根據財政部門授權的支付執(zhí)行機構，委托代理銀行支付并記入“財政補助收入”科目。各預算單位當收到《財政授權支付到賬通知書》后，要根據通知書中所列金額，借方記“零余額賬戶用款額度”科目，貸方記“財政補助收入”科目。各預算單位購買商品和勞務等發(fā)生支出，需要根據填制的《財政授權支付憑證》中所列的金額，借方記入“事業(yè)支出”等科目，貸方記入“零余額賬戶用款額度”科目。

三、財政國庫集中支付制度對財務人員的要求

與傳統(tǒng)的國庫管理制度不同，國庫集中支付制度無論從會計核算方法到財政資金支付方式都發(fā)生了根本性的變化，它要求會計工作人員不僅要熟悉財政資金使用中整個會計處理流程，還必須熟練掌握其上機操作流程。所以各預算單位會計人員必須做好下面幾點：首先，要將各預算單位的資金預算做作細。做好單位資金預算是國庫集中支付制度有效實行的前提，詳細且精確的單位資金預算是國庫集中支付制度順利進行的前提保證，單位資金預算和國庫集中支付制度兩者相互配套、不可分割；其次，所有會計人員要充分認識和了解國庫集中支付制度的優(yōu)越性，熟悉掌握國庫集中支付制度相關的政策法規(guī)，高度重視國庫集中支付制度的有效施行；再次，國庫集中支付制度要求所有會計人員要不斷加強業(yè)務學習，通過學習熟練掌握國庫集中支付制度法規(guī)和政策，熟悉操作程序。

執(zhí)行國庫集中支付制度是推進我國財政資金管理體制改革的要求，將是今后一定時期內財政資金管理體制改革的重點。相信隨著我國社會主義市場經濟的不斷向前發(fā)展和完善，國庫支付制度必將會在實踐中發(fā)揮有效的作用。