淺論了解內部控制在事前審計的應用

張瀟月

一、引言

強化內部控制是建立現代企業制度過程的必然發展，內部控制幫助單位、企業及早發現風險、準確評估風險、有效控制風險、提前防范風險，實現企業管理分工細致化、責任落地化、流程順暢化、信息銜接化。自改革開放以來，中國經濟建設取得了舉世矚目的成就，但在經濟發展中依然存在一些深層次問題。通過對對內部控制了解進行論述，實現了事前審計在管理風險控制的重要作用，從而為通過事前審計保障我國經濟發展平穩、有序、安全提供了技術支撐。

二、審計理論概述

審計（英文全稱為：Audit），具體是指國家行政機關、事業單位、企業等接受專業機構對其進行的審查和監督。審計從被審計對象事件發生的時間先后順序上分為事前審計和事后審計。事前審計（英文全稱為：Pre-Audit），具體是指審計人員對被審計對象事件發生之前進行的審計。事前審計可以起到預防經濟犯罪和經濟決策失誤的發生，從而實現決策的科學化。事后審計（英文全稱為：Post-Audit）是與事前審計相對應的。具體是指審計人員對被審計對象事件發生之后進行的審計，可以起到查找問題，解決問題的目的，同時對挖掘、發現已產生的經濟犯罪起到了有效的懲戒作用。

三、了解內部控制在事前審計的應用論述

內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。其目標是合理保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進實現發展戰略。加強和規范企業內部控制，可以提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。

四、控制環境的了解

主要從行業因素、法律和監管因素、通貨膨脹水平或幣值變動等方面了解：

1.對誠信和道德價值觀的溝通與落實，包括被審計單位對誠信和道德價值觀方面的溝通，包括通過政策規定、行為規范和示范向員工溝通行為準則；

2.對勝任能力的重視，勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應有的知識和技能；

3.管理層的理念和經營風格，如管理層對財務報告的態度及行為，可以通過其選擇保守還是激進的原則和會計估計時的謹慎和保守態度得到體現；

4.組織結構，包括考慮職權和責任的關鍵領域，以及適當的報告層級；

5.職權和責任的的分配，了解員工對被審計單位的目標、相互之間的工作聯系及個人的工作對實現目標的作用，認識到如何以及對什么承擔責任；

6.人力資源政策與實務，了解招聘錄用員工的標準，培訓政策和晉升政策；

7.業績評價，分析、了解評價實際業績與預算，預算和前期業績的差異，評價職能部門、項目活動的業績等；

8.實物控制，旨在防止資產盜竊的實物控制，包括（1）保證資產的實物安全，包括恰當的安全保護措施，如針接觸資產和記錄的安全設施。（2）對接觸計算機程序和數據文檔設置授權。（3）定期盤點并將盤點記錄與控制記錄相核對，如將會計記錄與現金和有價證券、存貨的定期盤點結棍相比較；

9.職責分離，將交易授權、記錄交易以及資產保管等職責分配給不同員工；

10.其他控制，如領導層的授權控制、非常規交易的批準等；

11.對控制的監督，如領導層持續不斷的建立和維護控制，內部審計人員或具有類似職責的人員可以通過單獨評價促成對被審計單位控制的監督，以及外部機構和人員單位的建議和監督。

五、可能導致內部控制風險的情況和事項

內部控制不是一成不變的，隨著被審計單位的經營情況發生變化，就會產生風險，被審計單位所處的行業發生變化，在經濟不穩定的國家或地區開展業務，在高度復雜的監管環境中開展業務，持續經營和資產流動性出現問題如重要客戶流失，供應鏈發生變化，開發新產品、新的業務領域或新的經營場所，發生重大收購、重組等其他異常事項，缺乏具備會計和財務報告技能的員工，關鍵人員變動，信息技術環境發生變化，經營活動或財務業績受到監管機構或政府機構的調查，以往發生的錯報或錯誤，存在的未決訴訟和或有負債（如售后質量保證、財務擔保和環境補救）等。

通過了解被審計單位內部控制，發現內部控存在的不足、缺陷，降低檢查風險或審計風險，提升審計意見的價值，更重要的是，從被審計單位的角度說，可以防止或發現并糾正錯誤或舞弊，也可以生起到預防經濟犯罪、經濟決策失誤的發生、避免或減少經濟損失的發生。事前審計主要是根據審計的程序，依次完成各步驟規定的工作，以達到審計目的的職業行為。

首先，需要確定審計的項目，將該單位中具有傾向性以及普通性的經濟事項的計劃、決策、目標定位審計項目，以此找出矛盾，研究解決方法，力求解決問題。項目訂立好后審計人員的配備也是至關重要的。審計人員要具備良好的思想素質，公正廉潔，掌握完備的知識體系，不僅需要雄厚的專業知識，也得精通其他與專業相關的知識，同時需要具備較強的創新能力。

其次需要制定緊湊合理的實施步驟，按上述了解被審計單位的內部控制范圍開展，如了解被審計單位的人員、設備、資金、材料等要素的綜合平衡水平，對審計單位的管理現狀以及企業結構進行實事求是的分析，確定企業的結構是否精良，資源配置合理與否，指揮是否得力，生產技術是否先進，基礎工作是否健全，外部環境寬松與否，內部資源配備充沛與否等，找到企業管理中內控存在的設計缺陷、運行缺陷，區分內控一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷（實質性漏洞），以此來評價事前審計的風險領域及審計整改建議。在了解了企業的現狀之后，再采用專門的方法匡算企業的生產能力、期間費用、產品成本、銷售收入以及投資收益等經濟指標，進行綜合平衡，以此完善計劃、目標以及決策。

審計完成后，為了保證質量，避免風險，還需要對初審后起草的審計意見書，決策代擬稿進行復核，確定證據是否客觀公正，對其相關性、合法性、代表性進行復核，以此來判斷處理是否恰當，評價是否合理，降低檢查風險或審計風險，提升審計意見的價值。

六、結論與展望

1.對審計（尤其是事前審計）中所使用的各種理論方法要有較為客觀、全面的認識，要明白各種方法的適用范圍、適用條件，從而更好地將其應用到實際問題研究中，切不可將任何方法進行無所限制的任意套用，否則將帶來不可預知的災難性問題。

2.促進企業大力提升規范管理水平，大力提升精細化管理水平，大力提升信息化管理水平，大力提升財務管理水平，大力提升風險管控水平，完善內部控制，完善重大風險管控、效能監察和審計監督。