國有農場加強內部審計與內部控制研究

譚春艷

隨著我國社會主義市場經濟建設日趨完善，各項改革進程日趨深化，國有農場生產經營內容所涉及的業務關系日趨復雜，企業的生存和發展過程就是風險的發生及應對的過程，內部控制的目標是對風險的防范、控制及對相關問題的解決，是為企業的總體戰略目標服務的。

一、內部審計與內部控制之間關系

內部審計是企業為加強內部經濟監督和經濟管理的需要而逐步發展起來的，是企業自我約束和監督機制的重要組成部分。作為企業自我獨立評價活動，內部控制是通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環境的建立，從而充分發揮內部控制的作用。隨著企業內部環境和外部環境的變化，不但內部審計的地位、職能、作用和方法等都將發生相應的轉變，而且內部審計人員也被賦予了新的職責和使命。內部審計是內部控制的重要組成部分，又是內部控制體系有效性的確認者，在內部控制中具有十分特殊的地位。說它“特殊”是因為它相對獨立于公司各項生產經營活動之外，通過公司內部審計對內部控制制度的運行及實施情況進行監督檢查，對企業已經發生的錯弊及時予以糾正，并對企業內部控制系統制度設計和實際執行過程中的薄弱環節、失控性質、潛在影響進行分析評價，然后將改進意見反饋給管理者。因此可以說內部審計是其他內部控制程序和措施的一種再控制。

二、國有農場加強內部審計與內部控制對策

1.國有農場要建立現代企業制度。隨著中國市場經濟體制的逐步建立和被國際認可，國家有關部委對國有企業的風險防范、內部控制體系的建設要求越來越高。要求企業必須逐步完成收集風險管理初始信息、進行風險評估、制定風險管理策略、提出和實施風險管理解決方案和監督、改進風險管理等項工作。通過改革，農場要向現代企業轉變，一方面，要實現資產所有權與企業法人財產權分離。解除國家對企業的無限責任，使企業擺脫對政府行政機關的依賴，真正成為擁有全部法人財產，獨立開展生產經營活動的商品生產者和經營者。另一方面，要處理好企業內部法人財產權與經營權的關系。企業法人財產權代表切實把經營權交給經營者，經營者只對企業法人負責，擁有獨立的經營權力，從而使企業成為獨立的法人實體和市場競爭主體。

2.建立健全財務機構內部控制制度。要求各單位財務機構所有崗位都明確職責、權限和業務范圍，對其業務活動實施管理與控制，不相容崗位之間要相互分離。重點要建立“四分離”制度，即記賬與稽核分離，管錢與管賬分離，記賬與財物保管分離，經辦與審批分離。對會計崗位要定期或不定期考試考核，財務人員要定期輪崗。

3.建立和完善貨幣資金內部控制制度。農墾企業實行貨幣資金集中管理后，要按現金管理辦法，建立貨幣資金管理控制制度，包括現金定額制度、現金管理牽制制度、大額現金支付管理制度、現金支付審核制度。建立主管領導定期查庫制度、銀行對賬制度，并明確貨幣資金收支的審批權限。建立成本費用內部控制制度。對農場內部費用制定相應的定額，加強費用定額的管理。對費用支付實行嚴格的預算管理，并按預算撥付各項費用支出。建立費用支付的審批程序和審批權限。

4.強化內部審計，推動企業內控建設。內部審計根據企業內控制度監督結果對內控制度進行整體評價并出具評價報告，可信賴程度可以用高中低來評價，也可以用控制風險量化為百分比來表示。對于內部控制設置健全合理，且在控制測試時未發現差錯或極少發生差錯，可以將其評價為高信賴程度；對內部控制設計比較健全但尚存在一定的薄弱環節，且在控制測試時發現有一定的差錯，可以將其評價為中等信賴程度；對于內部控制設計不合理或雖設計良好但未有效執行，且在控制測試時差錯發生頻繁，應將其評價為低信賴程度。內部審計是為企業健康良好運行搞好服務的，對內控制度做出評價以后，更重要的是對內控制度設計和實際執行過程中存在的問題向管理層出具管理建議書并監督其進行整改。管理建議書是內審人員針對審計過程中發現的內部控制的重大缺陷提出的書面建議，以促進企業提高管理水平，真正做到防患于未然，真正實現內審的全面轉型和發展。

5.加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作。對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。