公立醫院內部審計質量管理問題的探討

祁愛華

按照衛生部51號令即《衛生系統內部審計工作規定》（下稱《規定》）第五條規定：“各級衛生行政部門應按照國家法律、法規的規定，設置內部審計機構，配備審計人員，開展審計工作。年收入3000萬元以上或擁有300張床位以上的醫療機構、年收入2000萬元以上或所屬單位多的企事業單位，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職的審計人員。”良好的醫院內部審計對加強經濟監督、健全內部控制、減少損失浪費、防止國有資產流失等方面有著重要作用，能為醫院的健康持續發展“保駕護航”。審計質量是審計工作的生命線，提高審計質量是審計服務構建和諧社會、體現服務水平的根本要求。

一、醫院內部審計質量管理的重要性

1.醫院內部審計質量管理有利于提高醫院運營效率

醫院在醫藥衛生體制改革中要關注經濟增長，注重醫療資源的合理利用，以高效運作為依托，挖掘自身發展潛能。內部審計作為醫院運行管理中的重要監督環節，在醫改的新形勢下，有必要充分發揮服務、評價和鑒證作用，促進醫院經營效率的提高。而醫院內部審計工作的成功與否要看其審計的質量是否符合審計規范和審計準則，是否達到審計目標的要求，審計質量的高低是評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標準。

2.醫院內部審計質量管理有利于更好地發揮內部審計工作的作用

只有加強醫院內部審計質量管理，保證內部審計工作的效率和效果，從而提供真實可靠的審計信息，才能更好地發揮內部審計工作的作用，實現內部審計工作的價值。

3.醫院內部審計質量管理有利于健全醫院的內部控制，提高管理水平和防范風險的能力

加強醫院內部審計質量管理，完善醫院內部控制制度建設，有效地防范和化解風險，實現對風險的事前防范、事中控制和事后評價。

二、醫院內部審計質量管理的概述

衛生部發布《規定》,明確了衛生系統內部審計涵義,即指衛生系統內部審計機構和審計人員，對本單位及所屬機構的財務收支、經濟活動的真實、合法性進行獨立監督審核的行為。內部審計質量是指內部審計工作及其結果的優劣程度。內部審計質量管理，是指由內部審計的業務管理機構或部門對內部審計的各種業務活動或行為進行有計劃的控制、協調的一種活動和行為。按照《規定》內容規定,我國醫院的內部審計質量管理應包括三方面的內容：一是醫院內部審計質量管理的主體是衛生系統內部審計機構和審計人員；二是醫院內部審計質量管理的客體是本單位及所屬機構的財務收支、經濟活動等，不僅包括財務收支和經濟活動的真實性、合法性還包括財務收支、經濟活動等的效益性；三是醫院內部審計質量管理過程是由內部審計目標設定、內部審計質量控制、內部審計質量評價、內部審計質量信息反饋、內部審計質量再控制等步驟組成。內部審計質量管理具有以下特點：內部審計質量管理是對各種要素的控制、對內部審計全過程的控制、全員的控制。

三、醫院內部審計質量管理的制約因素

1.醫院內部審計機構不健全，機構的設立缺乏主動性

目前醫院領導對內部審計工作的重要性認識不足，多數醫院未能按照有關規定建立健全內部審計機構，有些三級醫院設置內部審計機構只是等級醫院評審的需要，而不是加強醫院經濟管理，提高醫院經濟效益的需要。有些醫院的內部審計職能還只是停留在單純地監督方面，主要發揮了審計的事后監督作用，其主要工作內容是審查財務收支的真實性、合法性，而未深入到醫院經營管理和服務領域。醫院內部審計的工作不到位，不深入，醫院內部審計的質量就難以提高。

2.醫院內部審計機構的獨立性不強，權威性不高

《規定》第四條規定：“內部審計機構及內部審計人員在本部門、本單位主要負責人領導下，依照國家法律、法規以及本規定開展審計工作。”有些醫院雖然設立了審計機構，但只是將其視為一個單純的財務監督部門，或令其從屬于某個職能部門（如財務部、監察部門等），使內部審計人員很難獨立開展各項工作。獨立性不強，不能自主地開展工作，內部審計機構做出的審計處理決定有時也得不到有效的貫徹執行。同時，醫院內部審計部門一方面受上級審計機關的業務指導，對本單位進行監督檢查；另一方面又要受本單位行政領導，職能界線劃分不清。內部審計便失去獨立性和權威性，進而不能保證審計質量，也不能有效地規避審計風險。

3.醫院內部審計方法手段落后，缺乏先進性、科學性

隨著計算機技術的發展，財務管理工作大量運用計算機來完成，審計對象從傳統的被審對象的看得見，摸得著的紙制賬、表、證轉變為大量的電子數據、文件；審計范圍已不是傳統的紙制數據而是包括計算機系統平臺、業務處理系統、電子數據、操作安全性等多方面，目前，醫院內部審計的方式沒有跟進，審計的手段沒有提高，應盡快從手工控制向計算機系統控制轉變，實現審計手段的現代化。只有通過運用計算機輔助審計，實現內部審計成本的節約，才能充分利用審計成果，減少審計風險，保證內審質量。醫院內部審計方法的運用是否合理，直接關系到醫院內部審計工作的效率和效果，也關系到內部審計的質量如何。

4.醫院內控制度不健全，審計風險加大，審計質量不高

醫院內部控制，即醫院內部的管理控制系統，是指醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，提高會計信息質量，確保相關規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前醫院雖然出臺了一些業務規章制度，但在科學性、嚴謹性和可操作性上存在缺陷。醫院內控制度缺乏統一的考核標準和獎懲措施，監督和評價便流于形式。醫院內控制度的不健全加大了審計風險，而面對這種狀況，醫院內部審計往往顯得力不從心。現階段的醫院內部審計，大多是事后的查錯補漏，忽視了對資金使用事前、事中、事后的完整跟蹤和執行情況的連續跟蹤，無法對內部控制進行全面把握和評價，難以形成質量較高的審計成果。

5.醫院內部審計缺乏具體的質量控制標準，內審制度不健全

審計質量控制標準是審計質量的控制依據和審計業務的作業規范。雖然審計署對內部審計質量及控制十分重視，頒布了內部審計的質量控制標準，給醫院內部審計人員對審計質量控制有了一個總體方向。但國家沒有根據醫院內部審計的特殊性制定相應的質量控制標準。目前醫院內審制度不健全，未建立規范的經濟活動決策規則和程序，未將經濟活動全過程納入內審范圍，關鍵崗位、關鍵環節相互監督相互制約機制尚未完全建立，醫院內審人員無章可循，而且出具的審計意見和建議也缺少法律的強制性，審計意見和建議很難落到實處，嚴重影響了審計質量。

6.醫院內部審計人員整體素質不高，內審工作程序不規范

內部審計質量的高低，在很大程度上憑借著內部審計人員的業務水平和努力程度。目前醫院領導對內部審計機構不重視，一方面，內部審計人員大多數是財會人員，知識結構單一，缺乏經營管理、工程技術、法律、計算機等方面的技能，審計人員素質較實際工作的要求有一定的距離，面對日益復雜的醫院業務和外部經濟環境，內部審計人員難以適應當前醫院內部審計多元化發展的要求。另一方面，醫院內部審計工作程序不規范，工作方式、方法過于簡單，工作思路不清晰，審計工作質量較低，使內部審計工作流于形式，起不到應有的監控作用。

四、加強醫院內部審計質量管理的途徑

1.加強宣傳，轉變觀念，提高醫院內部審計的獨立性和權威性

醫院管理層應當充分認識到審計工作在新醫改中的重要地位，通過各種形式和渠道宣傳內部審計工作的作用，認真學習《規定》內容，按規定要求建立獨立的審計機構，配備專職的審計人員，在醫院主要負責人的直接領導下，真正發揮醫院內部審計的作用，使內部審計機構在評價內部控制、協調組織建立、健全風險管理機制等方面有諸多優勢，成為有效降低運行風險、增加醫院價值發揮重要作用的機構。內部審計是否獨立是影響內部審計工作質量高低的最本質因素，內部審計獨立性越強，地位越高，權威性越大，就越能發揮作用。

2.創新醫院內部審計理念，降低審計風險

隨著會計制度的逐步規范，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，財務核算上的差錯會越來越少，內部審計的職能也從傳統的“查錯防弊”轉向為管理決策服務。內部審計重點從內部檢查和監督向分析和評價方面轉變。要借鑒企業內部審計管理的先進理念，從傳統的內部審計理念轉換為現代的內部審計理念；逐漸建立全方位的內部審計模式，從對各級管理人員的監管中獲得風險保障；建立風險預測機制，變事后監督為事前預防；變靜態內部審計監管為動態的連續評估。內部審計不是最終目的，它只是一種手段，內部審計工作的最終目的是幫助和促進醫院各職能部門提高其經營管理水平與效率，實現監督與服務并舉。

3.創新醫院內部審計的工作手段、方式和方法

通過改變傳統的手工操作方法，在審計工作中引入高效的信息處理和傳遞手段，以風險的分析與控制為出發點，以審計質量為前題，充分運用網絡、計算機、信息技術等現代化的手段，把新的審計方法與信息技術結合起來，不斷創新內部審計的工作方式，加速內部審計的電子化進程。在審計方法上，采取以風險為導向、控制為主線的審計方法。通過對醫院的風險管理、內部控制提供確認服務，在發現并評價內部管理風險的過程中，尋找關鍵價值控制環節，提高內部審計質量。

4.加強醫院內部審計的過程控制，提高審計質量

內部審計業務過程就是進行內部審計質量管理的過程。醫院內部審計業務管理的主要內容：內部審計準備過程的管理，即制定審計計劃和審計方案；內部審計實施過程的管理，即加強審計監督，嚴格審計工作底稿的編制；內部審計結束過程的管理，即提高內部審計的報告質量，強化后續審計，加大整改和處罰力度。加強審計質量管理，加強對審計計劃、審計工作底稿和審計報告等的檢查、評價，完善后續審計，對后續審計既要關注審計建議、審計決定的落實整改情況，更要在對審計意見、建議的跟蹤落實中，積極協助被審計部門建立健全規章制度，提高管理水平。內部審計過程是否規范、合理、科學，關系到內部審計工作能否有條不紊的進行，關系到內部審計工作效率的高低，也就關系到內部審計質量的高低。

5.提高醫院內部審計人員的業務水平和綜合素質

高質量的審計來自于高素質的審計隊伍，加強醫院內部審計的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才是審計質量管理的一項內容。內部審計人員不同于一般的業務人員，內部審計人員要具有高度的政治敏感性和責任心，要有較高的專業素質。因此，在配備內部審計人員時，應該從嚴把關，按照內部審計人員所需的專業水平、從業經驗、道德準則三方面要求，將思想品德高尚、專業知識精湛的人員充實到內部審計隊伍中。同時，要提高原有內部審計人員的素質，有計劃、有組織地對他們進行在崗繼續教育和培訓，使之從能力上勝任新形勢下的醫院內部審計工作。

總之，醫院內部審計質量管理是一個全方位、全過程的管理，只有從組織上不斷提高其獨立性和權威性，從制度上不斷予以完善和保障，從思想理念上不斷創新，從控制手段上予以改進，從控制過程中加強管理，從隊伍建設上提高業務水平和綜合素質，才能產生實質性的管理效果，醫院內部審計的質量才能得到有效的保證和提高，才能真正實現內部審計的目標。

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