論公立醫院內部控制制度的實施

崔振霞

公立醫院的內部控制，是指為了合理保證醫院的經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高運營效率和效果，促進醫院實現發展戰略這一控制目標而制定的方法和措施。醫院應當根據有關法律法規，制定本醫院的內部控制制度并采取有效措施確保內控制度的組織實施。

一、醫院內部控制存在的問題

1.內控環境及意識較弱

從領導到員工對醫院內部控制的重要性理解不到位，內部控制理念滯后。普遍認為公立醫院有國家做后盾，風險較小，整體內控意識較為薄弱。內部控制環境存在很多問題，如職責不清，獎懲不明，工作效率低下，醫療業務中存在不規范的現象，缺乏職業危機意識和風險防范能力，沒有建立起相應的內部控制制度。

2.風險評估機構不健全

隨著市場經濟的發展和患者維權意識的增強，醫院面臨的經營風險越來越多。而醫院的風險防范意識還未深入人心；對于突發公共事件和醫療糾紛缺乏必要的預警和應對措施；對于設備閑置和藥品滯銷造成的資金占用沒有采取有效的改進對策；信息系統風險需要更加嚴密控制；對“準”藥品“零差價”政策的影響需“未雨綢繆”。針對這一系列的問題還未建立健全風險評估機構并加以防范。

3.沒有實行真正的成本核算

《新醫院會計制度》實施以前，許多公立醫院未進行真正的成本核算，只是為了計算獎金而進行的核算，難以起到降低成本，提高效率的功能；對于自制藥的生產和管控不到位，對科室成本消耗沒有制定有效的衡量標準，難以增收節支；國家對于醫療衛生資源的成本信息掌握不準確；預算的編制和實施脫節，缺乏對預算的執行情況進行的有效監控。

4.信息系統控制不夠完善

醫院雖然建立起信息系統，但信息系統經常斷章取義，只是起到了計算器的作用，在資源共享、提高效率、服務患者方面有待改進；醫院信息系統中的內部控制和實際要求脫節，存在銜接不暢，由于信息傳輸不及時造成漏費等情況。由于醫患之間信息不對稱或缺乏有效溝通，使得患者多跑冤枉路，甚至造成醫療糾紛。

二、公立醫院要在新的《醫院會計制度》的指導下，通過業務流程的描述、制度建設等方法，加強內部控制的設計，構建內部控制系統框架

內部控制的實施要從以下方面著手：

1.強化內控意識，營造內控文化

不僅要建立內部控制管理體系，還要使內控意識根植于全員心中，制造全員內控的氛圍。要明確職責劃分，使各個部門和崗位各負其責、相互制約。在橫向上做到各部門既相對獨立，又相互牽制，在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標；要確保將內控制度、控制措施、控制責任層層落實，要由落實責任轉變為全員管理，實時管理。

2.強化財務預算的編制和執行

在預算的編制中要明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。加強對藥品和醫療物資的預算、成本控制、授權審批、采購、驗收的管理，并監督預算的執行情況，才能促進內控制度的完善。

3.實行進價核算，強化成本管理

醫院要提高經營業績，就必須加強成本核算。新《醫院會計制度》要求醫院實行進價核算，目的就是強化醫院的成本核算，加強成本管理，合理利用醫療衛生資源。醫院實行內部控制離不開成本控制。醫院開展成本控制的最終目的是要節約開支、減少浪費、降低成本。新《醫院會計制度》第三十五條就強調“醫院應根據成本核算結果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規律，提高成本效率”。醫院應建立健全成本定額管理制度、費用審核制度等，采取有效措施糾正、限制不必要的成本費用支出。

4.強化績效考核，明確獎懲規則

內控制度的執行情況要和績效考評相結合，明確獎懲制度。醫院應當建立內控制度考核體系，組織有關人員定期檢查各部門內控指標的完成情況，量化考評結果，并將考核情況和結果予以公布，做到考核結果客觀、公正，獎優罰劣。醫院應當建立內部控制實施的激勵約束機制，將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，促進內部控制的有效實行。

5.增強內控自動化，加強信息交流與溝通

醫院應當運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。各管理部門要經常交互檢查，充分利用信息系統進行交流和溝通，發現問題，及時解決。通過信息技術減少內控的人工成分，增強其自動化程度，這樣既減少工作量，及時獲得準確有效的信息，又提高了內控的效率和效果。

6.進行全面的風險評估

在經濟全球化、競爭日益激烈的情況下，醫院亟需提高風險意識，努力提高風險管理水平。這對于保證醫院經濟平穩發展、提升持久競爭力、構建和諧的醫療保健環境都是極為必要和迫切的。醫院要建立投資決策集體審議制度，在進行基本建設、固定資產投資前，進行可行性研究及科學論證，避免盲目投資。在向銀行等金融機構融資前，要對按期償還債務性籌資及其利息有足夠的估計和準備，防止信用危機、財務風險，應將風險管理的要求穿插于各個規范中，建立起相適應的風險管理系統。

7.持續動態的內部監督

醫院不僅應當制定內部控制制度，還應設立專門的內部控制監督機構，如審計委員會等機構，明確其職責權限，對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，規范內部監督的程序、方法和要求，制定內部控制缺陷認定標準，評價內部控制的有效性，督促并跟蹤內部控制中缺陷的整改，對重大缺陷追究相關責任者的責任。對內控缺陷進行持續動態監控，適時調整內控措施，確保內部控制建立與實施過程的實時性和可持續性。

在醫療制度不斷改革的今天，政府對醫療機構的投入明顯不足，完善內部控制是醫院有效運行的保障。醫院必須更新經營理念，實行全員全過程的成本控制，努力降低醫療成本，提高醫療質量；通過實施內部控制建設，維護社會公眾利益，節約公共衛生資源，促進公立醫院的持續、和諧發展，增強其核心競爭力，實現其戰略管理目標。

[1]財會[2008]7號.《企業內部控制基本規范》.

[2]財會[2010]27號.《醫院會計制度》.

[3]王長禹《公立醫院內部控制之我見》.《中國鄉鎮企業會計》2010年第8期.

[4]劉明輝.《高級審計研究》東北財經大學出版社.