淺論企業會計信息質量的有效控制與合理保證

韓永龍

會計信息，簡而喻之，即是“會計產品”。是產品，就應存在質量及質量檢驗問題。而使用者—投資者、債權人、監管機構、中介機構，便是最好的“質檢員”。作為會計信息的生產者—企業及其會計人員，理應對其一手制造的“會計產品”的本質屬性—可靠性負責。也只有滿足這一最基本的真實性質量要求，才能確保其有用性。從而充分發揮會計的反應職能、監督職能。但很遺憾目前由于受整體會計環境、會計準則及會計政策適用的局限、管理者出于績效考評的需求、企業治理結構不完善、企業財務報告控制流于形式，會計基礎工作薄弱，以及會計人員素質參差不齊等諸多主客觀因素的綜合影響，企業會計信息質量很難得到有效的控制與合理保證。如何提升企業會計信息質量，真實反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量情況，揭示企業經營發展規律性、趨勢性的內在本質，使會計信息更好的服務于企業發展，服務于國民經濟，發揮其應有的作用，是企業必須探討并著力解決的問題之一。

一、目前企業會計信息質量控制存在的問題

（一）企業管理層面的問題

1.公司治理結構形同虛設，沒有形成有效的制衡

一個健全規范的公司治理結構的建立，是一個動態漸進的過程。比如我所在的公司，雖然是百年企業，但形成今天頗具現代管理理念、現代企業管理模式及健全的管理機制的上市公司，尤其是內部控制及風險管理等新的管理體系的運行，也是近幾年的事。其間經歷了“規范管理”-建章立制階段、“責任管理”-責任追究階段、“精細管理”-關注細節等幾個重要的階段。可以說，一個治理結構健全、規范的公司，其決策權、執行權及監督權基本能夠形成制衡機制，決策議事還是有章可循，重大決策，重大事項、重要的人事任免及大額資金的支出，也能主動采取集體決策，實現有效控制。機構設置也更加合理，崗位及權責劃分更多考慮了制約的需要—如授權審批控制，不相容職務分離控制等。這樣一個規范的系統的運行，在投資、籌資、合并、上市、股利分配、涉稅問題等重大企業事項中就會規避許多人為操縱、越權謀私，甚至弊案的發生。而一個公司很好的控制了“重大事項”，會計信息的真實性、可靠性也就基本得到了保證。

而目前很多企業，尤其是中小企業，在企業內部環境，尤其是治理結構方面還做得遠遠不夠。有些企業就如同私人作坊，老板一個人說了算，很多事情都是“拍腦門兒”。并且老板直接干預財務，財務部門成了“跟包”。部門之間更是權責劃分不清，缺乏必要的制衡。很明顯，一個基本業務開展都缺乏控制的企業，會計信息質量怎么能夠得到合理保證？會計信息，是對業務的客觀反應，業務本身失真，會計報表再漂亮，也是毫無參考價值。

2.內部控制疏于形式，沒有實現過程控制

目前很多企業，內部控制制度的建立剛剛起步，一些企業甚至沒有提上日程。而所謂已經建立了企業內部控制制度的企業，內控制度大多也是體現在“文件層面”—只是多建了幾個框架制度而已。文件發了，制度建了，主管部門定期上交一份內控工作總結，也就完成了階段性的控制工作。實際情況是，內控制度與具體業務經辦是脫節的。并沒有把內控制度細化、固化、程序化地嵌入業務經辦的每一個過程和環節。離實現全員參與，全事項控制、全過程跟蹤，還有一定的距離。

比如應收賬款管理。制度要求要建立應收賬款臺賬、實時對客戶的資信及資金狀況進行跟蹤調查、定期進行賬齡分析及應收債權的質量測與試評價等等。但實際業務經辦過程中，工程項目竣工結算，財務確認應收賬款后，工程部門承接新的項目，應收賬款就成了財務的事情。而財務受職責和能力所限，也僅僅能做到定期對賬。至于債權人資信及資金狀況調查、壞賬風險的測試評估則基本沒有人去做。很多企業出于產值壓力，盲目擴大賒銷，導致應收賬款巨大，已經逾期多年無法回收、無人催收。類似這樣的細節過程，沒有實現應有的控制，那么在此基礎上反應的資產狀況，其可靠性便值得懷疑。內部控制，就是抓過程，抓細節，抓管控點，這些做不到，會計信息就會成為“真實的謊言”。

3.內部審計失于獨立，沒有承擔起監控職責

目前很多企業，尤其是大中型企業，都成立了內部審計部門。也賦予了相應職責。但其行使其責任的權利卻被弱化或虛化。原因之一便是沒有賦予其相當的獨立性及追查企業異動經濟情況的權利。也由于內部審計歸根到底是企業的一個職能部門，吃企業的飯，有時很難做“胳膊肘向外拐”的事情。結果內部審計部門淪為企業的邊緣部門，定期做一些績效審計、離任審計及例行的財務或內控審計。如績效審計，很多情況只是財務報表的“審計式解讀”，變一下表述方式而已。即使發現盈虧不實等情況，不涉及重大違紀、違法、涉稅等情況，也就睜一只眼閉一只眼。家丑不好外揚，外揚畢竟會給企業帶來聲譽或利益的損失。因此，如何確保審計的獨立地位，賦予其與其職責匹配的權利，真正成為企業合法合規經營的“經濟警察”，還是值得探討的問題。

4.績效考核側重會計利潤，盈余調節虛構業績

目前績效考評指標設計，尤其是對國有企業，還停留在偏重對企業會計利潤的考核。沒有推行價值管理，經濟利潤指標還沒有成為核心指標。一些重要的非財務因素，還沒有給予高度關注。這就為企業管理者片面追求利潤指標，盈余管理，粉飾業績，留下了伏筆。因為只要完成了年度會計利潤指標，就會得到可觀的年薪或績效獎金。因此，更多的關注自己的任期，關注一個會計年度的指標情況的短期行為，就有了合理性。而一旦企業的管理者有了這種欲求，并采取急功近利的作法，授意會計人員采取收入提前確認，成本延期支付的情況就會發生。而這才是企業會計信息很難保證可靠性，進一步也會失去可比性和相關性的一大因素。這種會計信息的失真，隱蔽性高，不進行認真的針對性的審計，是很難被一時發現的。

（二）會計準則、制度的選擇適用問題

近年我們國家不斷地進行會計準則及相關制度的改革，目標就是與國際接軌，向國際會計準則靠攏，以使會計方法及會計信息更加國際化，通用化，標準化。使財務報告更加能用“國際會計語言”去表述和傳遞相關信息。

但由于受中國企業自身的發展階段或水平、企業內部環境、企業內控環境、國內會計環境及國內監管環境等因素的制約，會計準則中出于對不確定事項的謹慎性、重要性、實質重于形式等穩健性會計原則的考慮而制定的一些條款，給企業會計留下了諸多“自由裁量”的空間。比如，或有事項、融資租賃、售后回購、固定資產使用壽命、資產減值測試、建造合同等。會計在利用這些準則處理會計業務時，往往由于主觀原因使會計信息失真。一方面，出于對會計準則的片面理解，對會計事項主觀判斷的局限，無意使會計信息失真；另一方面，出于盈余管理，調節損益的主觀意愿，故意利用會計準則的可選擇空間，蓄意造成會計信息失真。這種情況，對企業的會計信息的真實性、可靠性及相關性，都產生了極大的沖擊。尤其是大型企業，往往涉及金額巨大，對會計信息質量形成極大的影響。

（三）財務管理方面存在的問題

1.會計與業務各行其事，缺乏必要的溝通與合作

會計工作客觀上是業務的末端環節。一項業務，到會計確認、計量、核算的環節，業務部門已經“木已成舟”，當會計發現其并不符合會計準則或規范，但已很難修正。因此，會計人員不但要自己學習會計準則制度、堅持會計制度，向業務經辦人員宣貫制度，并在業務經辦開始提出必要的指導意見，對業務合法、合規的開展十分重要。反過來，不合規的業務，會計再“真實的反映”也是不真實的。

2.會計基礎工作規范化薄弱，會計信息系統不完善

企業會計信息畢竟是會計部門制造出的“產品”，對企業會計信息質量的控制與保證，會計部門難辭其咎。因此，應賦予財務部門應有的職責權限，使其發揮核心作用。財務部門亦應切實加強部門建設，完善會計制度建設，夯實會計基礎工作，利用會計電算化健全會計信息系統，使重要的會計事項切實得到有效的控制。降低人為差錯，避免舞弊情況發生，合理保證會計信息真實、可靠、及時、有用的基本質量要求。

3.會計人員職業素養參差不全，整體業務水平有待提升

當前會計隊伍不斷壯大，但年齡偏大的，面臨知識老化；年齡偏小的，經驗又很匱乏。高層次的會計人員不是很多。而會計的專業水準，職業操守，對會計信息質量的影響卻客觀存在，也是一個很重要的因素。因此，企業在必要的會計后續教育的基礎上，應該強化對會計人員的專業培訓，不斷提升會計人員的整體水平。

二、企業會計信息質量有效控制與保證的主要途徑

（一）完善治理結構，健全內部控制，形成制衡機制，避免越權審批，個人決策，人為操縱，盈余管理，粉飾報表，尤其避免蓄意造假等弊案發生。

（二）確保內部審計具有實質的獨立性，充分發揮監控職能。賦予其追查企業經濟事項異動情況并直接向董事會報告的權利，使內部審計真正成為企業內部的“第三只眼睛”。

（三）優化企業管理者的績效考核指標設計，注重價值管理。引入“經濟利潤”指標，使企業管理者在關注會計利潤的同時，更多關注影響企業長期發展的非財務因素。

（四）推行會計電算化，完善會計信息系統，夯實會計基礎工作。充分利用會計電算化，使會計制度、核算流程通過電算化、信息化手段得到固化和有效的執行。

（五）強化對會計人員的專業培訓，不斷提升專業水準及職業操守。最大程度減少會計人員因專業素質及職業判斷、職業操守等個人因素導致的會計差錯、會計信息失真或違規事件的發生。

（六）推行會計人員委派制，賦予會計人員必要的獨立性及履職權限。通過委派制、輪崗制、報告制度等，使會計人員由總部集中管理、調度、核定薪酬，對派駐單位形成相對的獨立性，不斷強化對派駐單位會計事項的監管力度。

三、結束語

綜上所述，企業會計信息質量的有效控制與合理保證是一個系統工程。要提升企業的會計信息質量，確保會計信息真實、可靠、有用等本質屬性，就必須“綜合治理”。在整體會計環境、會計準則及制度建設、公司治理結構、企業內控制度、內部監管機制、財務管理及會計基礎工作、會計隊伍及會計人才培養建設等多個層面開展過程管理，實現企業會計信息質量的過程控制。不斷免疫、預防、規避干擾、影響企業會計信息質量的不利因素。