進口業(yè)務中快速計算進口綜合稅的技巧問題

■ 賀政國 湖南財政經(jīng)濟學院

在國內(nèi)現(xiàn)有《報關實務》教材包括《報關員資格全國統(tǒng)一考試教材》在內(nèi)的有關報關知識方面的教材，大都僅限于從海關征稅的角度，分別介紹了進口關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅的各自計算方法。

而從進口企業(yè)的角度而言，企業(yè)最關心的是進口一批商品要向海關總共繳納多少稅（即進口綜合稅）。一個進口業(yè)務員乃至一個進口企業(yè)在與國外供貨客戶磋商進口報價和與國內(nèi)客戶磋商內(nèi)銷價格時，必須快速計算進口綜合稅，以便快速準確地計算出能夠接受的進口價格或進口商品的內(nèi)銷價格。因為，以一般貿(mào)易方式進口的商品，尤其是應稅消費品（如游艇、小轎車；煙、酒、鞭炮、焰火；珠寶玉石、化妝品等）的進口綜合稅占其進口成本的比重較高，有的綜合稅率甚至高達百分之百以上。例如，從國外進口的葡萄酒（稅則號為2205.100000），按優(yōu)惠稅率計征的進口關稅稅率為65%（按普通稅率計征的進口關稅稅率高達180%），還要計征10%的進口環(huán)節(jié)消費稅和17%的增值稅，其按優(yōu)惠稅率計征的進口綜合稅稅率就高達114.5%，若按普通稅率計征，其進口綜合稅稅率更是高達245.11%。

由于進口綜合稅對進口商品的進口成本影響較大，因此，掌握快速、準確計算進口綜合稅的方法，是一個從事進口業(yè)務的人員和業(yè)務管理人員必備的基本技能。

一、進口綜合稅的常規(guī)計算方法

進口綜合稅是進口關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅之和。由于我國較普遍采用從價稅計征有關進口稅，因此，進口綜合稅的計算以從價稅為例，其計算公式為：

其一，進口關稅的計算方法：

根據(jù)規(guī)定，我國進口貨物的完稅價格按進口到岸價（CIF）進行計算，如果以其他貿(mào)易術語成交的進口貨物，應按規(guī)定調(diào)整為CIF價格計算完稅價格。

（1）以FOB價格作為成交價格時的完稅價格計算公式為：

完稅價格＝FOB價格＋國外運費＋保險費

或＝（FOB＋國外運費）/（1－保險加成×保險費率）

（2）以CFR價格作為成交價格時的完稅價格計算公式為：

完稅價格＝CFR價格＋保險費

或＝CFR價格/（1－保險加成×保險費率）

其二，進口環(huán)節(jié)消費稅的計算方法：

從價消費稅采用價內(nèi)稅的計稅方法，即計稅價格的組成包含了進口環(huán)節(jié)消費稅，其計算公式為:

其三，進口環(huán)節(jié)增值稅的計算方法：

進口環(huán)節(jié)增值稅的計算公式為：

從理論上講，運用上述②、③、④可分別計算進口關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，然后運用計算公式①將三種稅相加即可得出總共應繳納的進口綜合稅，從而進一步計算進口商品的進口價格或者內(nèi)銷價格。

而在實際業(yè)務中，進行口頭磋商進口商品的進口價格或者內(nèi)銷價格時，由于這種理論方法的計算速度太慢，不便于與國內(nèi)外客戶快速地磋商價格，不能滿足一個合格的進口業(yè)務員的要求。合格的進口業(yè)務員要能一只手拿著電話用外語同客戶磋商價格，雙眼盯住電腦查看與國內(nèi)、外客戶磋商價格的電子郵件，另一只手用計算器根據(jù)進口商品的內(nèi)銷價快速計算進口價格或者根據(jù)進口價格快速計算進口商品的內(nèi)銷價格。

二、計稅常數(shù)法快速計算進口綜合稅

依據(jù)上述進口綜合稅、進口關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的計算公式①、②、③、④，并且分別用字母g、x、z代表關稅稅率、消費稅稅率和增值稅稅率；分別用字母J、W、CIF、H、K表示進口綜合稅、完稅價格、進口價格、人民幣匯率、計稅常數(shù)，便于計算公式的推導。

將公式②、③、④，代入公式①可得：

進口綜合稅＝完稅價格×關稅稅率＋完稅價格×（1＋關稅稅率）/(1－消費稅稅率)×消費稅稅率＋[完稅價格×（1＋關稅稅率）＋完稅價格×（1＋關稅稅率）/(1－消費稅稅率)×消費稅稅率]×增值稅稅率

用上述符號字母分別帶入上述公式并簡化整理（公式推導過程從略）為：

即：進口綜合稅（應稅消費品）＝完稅價格×（關稅稅率＋消費稅稅率＋增值稅稅率＋關稅稅率×增值稅稅率）/（1－消費稅稅率）

即：進口綜合稅（非稅消費品）＝完稅價格×（關稅稅率＋增值稅稅率＋關稅稅率×增值稅稅率）

＝CIF價格×匯率×計稅常數(shù)2

當進口商品的原產(chǎn)國確定之后，其進口關稅稅率、進口環(huán)節(jié)消費稅稅率和增值稅稅率就可查到，可用公式⑤或⑥快速計算進口綜合稅的計稅常數(shù)，用計算得出的計稅常數(shù)乘上進口價格（CIF）和匯率，則能快速準確地計算出進口綜合稅。

一家進口企業(yè)經(jīng)營的進口商品類別不會太多，一般經(jīng)營幾個主要稅目（4位數(shù)稅則號相同）的進口商品，而4位數(shù)稅則號相同的進口商品的有關進口稅稅率又基本一致。因此，進口業(yè)務員只要記住自己經(jīng)營的幾個主要商品的進口綜合稅的計稅常數(shù)，就可很方便地快速計算進口綜合稅。

根據(jù)有關稅則的規(guī)定，應稅消費稅品的增值稅率一律為17%，常用應稅消費品的計稅常數(shù)（保留小數(shù)點后6位）見表1。

表1 常用應稅消費品的進口綜合稅計稅常數(shù)

我國大多數(shù)商品的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率均為17%，只有下述少數(shù)幾類商品適用13%的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率：①糧食、食用植物油；②自來水、燃氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；⑤國務院規(guī)定的其他貨物。常用非稅消費品的進口綜合稅計稅常數(shù)（保留小數(shù)點后4位）見表2。

表2 常用非稅消費品的進口綜合稅計稅常數(shù)

三、進口綜合稅的計算實例

例1:湖南A公司進口一批應稅消費品，經(jīng)海關審定其CIF成交價格合計為100000美元，匯率為1美元＝6.5718元人民幣。已知該批貨物的進口關稅稅率為20%，消費稅率為10%，增值稅率為17%，計算該批商品應繳納的綜合稅稅額。

1.用常規(guī)方法計算的公式：

完稅價格＝CIF價格×匯率＝100000×6.5718＝657180元

進口關稅＝完稅價格×關稅稅率＝657180×20%＝131436元

消費稅＝（完稅價格＋進口關稅）/(1－消費稅稅率)×消費稅稅率

＝（657180＋131436）/（1－10%）×10%＝87624元

增值稅＝（完稅價格＋進口關稅＋消費稅）×增值稅稅率

＝（657180＋131436＋87624）×17%＝148960.8元

進口綜合稅＝進口關稅＋消費稅＋增值稅

＝131436＋87624＋148960.8＝368020.8 元

2.用計稅常數(shù)法快速計算的公式：

計稅常數(shù)K1＝（g＋x＋z＋g×z）/（1－x）

＝（20%＋10%＋17%＋20%×17%）/(1-10%)=0.560000

進口綜合稅J1＝CIF價格×匯率H×計稅常數(shù)K1

＝100000×6.5718×0.56＝368020.8 元

例2:湖南B公司進口一批非稅消費品，經(jīng)海關審定其CIF成交價格合計為98000美元，匯率為1美元＝6.5718元人民幣。已知該批貨物的進口關稅稅率為20%，增值稅率為17%，計算該批商品應繳納的綜合稅稅額。

1.用常規(guī)方法計算的公式：

完稅價格＝CIF價格×匯率＝98000×6.5718＝644036.4元

進口關稅＝完稅價格×關稅稅率＝644036.4×20%＝128807.28元

增值稅＝（完稅價格＋進口關稅＋消費稅）×增值稅率

＝（644036.4＋128807.28）×17%＝131383.43元

進口綜合稅＝進口關稅＋增值稅

＝128807.28＋131383.43＝260190.71元

2.用計稅常數(shù)法快速計算的公式：

計稅常數(shù) K2＝（g＋z＋g×z）

＝（20%＋17%＋20%×17%=0.4040

進口綜合稅J2＝CIF價格×匯率H×計稅常數(shù)K2

＝98000×6.5718×0.4040＝260190.71 元

從例1和例2采用上述兩種計算方法的計算結(jié)果來看，兩種計算方法得出的進口綜合稅是完全相同的。不同的是：采用計稅常數(shù)法只需2步就可計算出進口綜合稅（實際業(yè)務中，用計算器1步就可直接計算出進口綜合稅），而常規(guī)方法要分別用5步和4步才能計算出進口綜合稅，計算速度至少慢5倍以上；并且由于計算數(shù)值大和常規(guī)方法的計算步驟多，在計算過程中容易出現(xiàn)計算錯誤。

因此，采用計稅常數(shù)法快速計算進口綜合稅，不僅速度快，而且準確率高。在實際進口業(yè)務中，對于進口業(yè)務員快速、準確地計算進口綜合稅和進口價格或內(nèi)銷價格具有較大的應用價值，值得在高校的課程教學尤其是業(yè)務員培訓中進行推廣應用。▲

[1]海關總署報關員資格考試教材編寫委員會.報關員資格全國統(tǒng)一考試教材[M].北京：中國海關出版社，2012年版.

[2]海關總署關稅征管司.中華人民共和國進出口稅則[M].北京：中國海關出版社，2010年版.

[3]謝國娥.海關報關實務[M].上海：華東理工大學出版社，2011年版.

[4]安徽.進出口業(yè)務模擬實用教程[M].北京：北京大學出版社，2006年版.