論存貨發出計價方法的優選
——以JZNY股份有限公司為例

（中國礦業大學管理學院 江蘇徐州221116）

我國 《企業會計準則第1號——存貨》第十四條規定，采用先進先出法、加權平均法或個別計價法，確定發出存貨的實際成本。本文解釋了現行會計準則認可的三種存貨發出計價方法，并以JZNY股份有限公司為例，對該公司在發出存貨計價方法選擇的合理性及缺陷進行了理論分析。同時，結合具體數據，定量分析了三種會計政策對會計信息的真實準確性的影響，得出研究結論，認為該公司在采用永續盤存制盤存存貨的前提下，公司存貨發出的計價方法應優選先進先出法。

一、存貨發出的計價方法

（一）個別計價法。個別計價法是指按各個存貨的個別成本計價的一種方法。采用這種方法，對每次收貨分別記錄，表明它們的單價。實際領用時，領取哪次購買的貨物就用哪種單價。這種方法適用于不可替換使用和為一個特別項目專門購入或制造且單獨存放的存貨。

（二）加權平均法。加權平均法是指在計算存貨的單位成本時，用期初存貨數量和本期各批次收入的數量作為權數的計價方法。它適用于定期盤存的存貨。

（三）先進先出法。先進先出法是指“先入庫的存貨先發出”，并根據這一假定的成本流轉順序，對發出存貨和結存存貨進行計價的一種方法。在這種方法下，每次發出存貨都是假設發出的是庫存最久的存貨，期末存貨則是最近入庫的存貨。因此，這種方法的適用條件是：假定存貨按照先進先出順序流動。如果企業發出存貨時需要隨時確定成本，又要使庫存存貨的價值接近于取得時的存貨成本，則一般采用這種方法。

二、JZNY股份有限公司發出計價方法選擇的合理性及缺陷分析

JZNY公司在2010年年度報告的財務報表附注中明確申明：“發出存貨的計價方法本公司原材料采用計劃成本核算，月末按材料綜合差異率結轉應分攤的材差。其他各類存貨取得時按實際成本計價，發出時采用加權平均法計價。存貨的盤存制度本公司采用永續盤存制。”

（一）現行發出計價方法選擇的缺陷分析。由于該公司采用的加權平均法是適用于實地盤存制的發出計價方法，但公司的盤存制度卻申明是永續盤存制，這造成了公司會計政策間的脫節，不能真實地反映企業的會計信息。在實地盤存制下，日常經營中因銷售而減少的存貨不予記錄，只登記增加的存貨，即“存貨”賬戶平時保持不變，另外設“購貨”賬戶反映當期購入的存貨，同時設立“運雜費”、“購貨退回與折讓”和 “購貨折扣”賬戶，期末通過調整分錄將“存貨”賬戶調整為期末數和本期的銷貨成本。該公司采用實地盤存制下的加權平均法的優點是大大簡化了核算工作量，但這種做法不夠嚴密，不能通過賬簿隨時反映和監督各項財產物資的收、發、結存情況，倉庫管理中若有多發少發、物資毀損、盜竊、丟失等情況，在賬面上均無反映，而全部隱藏在本期的發出數內，不利于存貨的管理，也不利于監督檢查。反映的數字誤差較大，不能真實準確地反映企業的會計信息。

（二）現行發出計價方法選擇的合理性分析。該公司經營范圍為：煤炭批發；自產水泥、無堿玻璃纖維及制品的銷售；房屋及設備租賃；鋼材及設備配件、五金電料的經銷；貨物和技術的進出口業務；二氯乙烷的批發、零售。針對該公司業務繁多，收發頻繁的特點，加權平均法給企業發出存貨的會計核算帶來了巨大的簡化。因此，在一定程度上該公司采用加權平均法核算其存貨的發出具有合理性。

三、三種會計政策對會計信息影響的定量分析

JZNY公司9月資料如下頁表1。

在個別計價法下，現假設9月1日發出的存貨600件，有400件是期初結余，有200件是9月5日購進的；9月21日發出的400件均是9月15日購進，則：本期發出的存貨總成本=400×1+200×1.2+400×1.1=1 080（元）。期末存貨總成本=120×1+100×1.2+50×1.1+230×1.21=573.3（元）。 根據表1的資料，在加權平均法下，計算存貨本期發出總成本和期末結存成本：

加權平均單位成本=（期初結存實際成本+本期收入實際成本）÷（期初結存數量+本期收入數量）

本期發出存貨成本=本期發出存貨的數量×加權平均單位成本

期末結存存貨成本=期初結存成本+本期收入實際成本-本期發出成本

表1 某存貨收發資料 單位：元

加權平均單位成本=（520×1+300×1.2+450×1.1+230×1.21） ÷（520+980）=1.1（元）

本期發出存貨成本=1 000×1.1=1 100（元）

期末結存存貨成本=520×1+300×1.2+450×1.1+230×1.21-1 100=553.3（元）

綜合比較三種方法下的計算結果，在個別計價法、加權平均法和先進先出法下，本期發出存貨的成本分別為1 080元、1 100元和1 078元，期末結存存貨成本分別為573.3元、553.3元、575.3元。根據三種方法的核算原理，個別計價法反映存貨發出成本信息是最準確的，但對于業務繁多、核算復雜的JZNY公司來講不太切合實際。比較加權平均法和先進先出法，在核算本期發出存貨的成本時，先進先出法的核算結果1 078元與個別計價法的結果1 080元相差2元，加權平均法的核算結果1 100元與個別計價法的結果1 080元相差20元；在核算期末結存存貨成本時，先進先出法的核算結果575.3元與個別計價法的結果573.3元相差2元，加權平均法的核算結果553.3元與個別計價法的結果573.3元相差20元。由此得出，先進先出法核算比加權平均法核算得到的結果誤差要小得多。該公司采用永續盤存制，也能夠為公司采用先進先出法核算提供財務數據的支持。綜上所述，為能更加真實準確地反映會計信息，JZNY股份有限公司存貨發出的計價方法應優選先進先出法。