中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究

吳奕超

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程，它對(duì)確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確、可靠和及時(shí)性具有重要意義。2008年6月財(cái)政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)政策的出臺(tái)，為中小企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)、制定、實(shí)施等方面指明了方向。本文以深圳證券所的中小企業(yè)板紡織服裝業(yè)的上市公司為樣本，以2007年——2010年年報(bào)中的內(nèi)部控制作為研究對(duì)象的，進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)與分析，在此基礎(chǔ)上提出對(duì)策建議。

一、分析與依據(jù)

1.國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)

國(guó)外學(xué)者對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行了不少的研究。Heather以各類財(cái)務(wù)報(bào)告使用者為調(diào)查對(duì)象，得出內(nèi)控對(duì)企業(yè)管理和減少財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)弊有著積極的作用，內(nèi)控報(bào)告可以促使管理層改進(jìn)內(nèi)部控制、加強(qiáng)監(jiān)督，審計(jì)師的驗(yàn)證可進(jìn)一步強(qiáng)化這種作用。HollisAshbaugh2Skaife等人的研究結(jié)果表明，披露了內(nèi)控缺陷的公司承受了顯著高于其他公司的風(fēng)險(xiǎn)和資本成本。

李明輝等通過(guò)實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司內(nèi)控信息很大程度上流于形式，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，而且自愿性信息披露的動(dòng)機(jī)也不夠強(qiáng)。陳關(guān)亭等通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和分析論證，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求所有上市公司在年報(bào)中披露內(nèi)控報(bào)告，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)告發(fā)表審核意見。

2.我國(guó)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制基本要求

財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

3.內(nèi)部控制信息的作用

（1）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識(shí)，從而重視企業(yè)的內(nèi)部控制。

（2）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告可以向外部使用者提供單純的財(cái)務(wù)報(bào)告所不能提供的信息，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確決策。通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以在一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度，則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有序而有效，能夠防范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性在一定程度上減少舞弊的發(fā)生。

二、描述性統(tǒng)計(jì)與分析

為了解我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的狀況，我們對(duì)深市公開發(fā)行A股的中小企業(yè)板紡織服裝業(yè)的上市公司年報(bào)中的治理結(jié)構(gòu)狀況進(jìn)行調(diào)查，我們的研究?jī)H限于年度報(bào)告的內(nèi)部控制狀況，數(shù)據(jù)均來(lái)自深圳證券所網(wǎng)站提供的上市公司年報(bào)。

1.內(nèi)部控制信息披露總體情況及分析

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從表1數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)2007年公開年報(bào)中披露內(nèi)部控制相關(guān)信息的公司數(shù)為12家，占當(dāng)期的85.7%，未披露的僅有2家，占14.3%；2008年——2010年全部公司都披露了內(nèi)部控制相關(guān)信息?？傮w來(lái)看，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制制度正日趨完善，《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布對(duì)完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制有積極的作用。

2.內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容及分析

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從表2的內(nèi)部控制信息披露具體內(nèi)容來(lái)看，2007年—2010年“內(nèi)部控制制度建立健全情況”、“內(nèi)部審計(jì)制度建立和執(zhí)行情況”、“主動(dòng)報(bào)告內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告書情況”三項(xiàng)披露內(nèi)容已日漸完善，但“聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控有效性出具鑒證報(bào)告情況”和“會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控有效性出具無(wú)保留鑒證報(bào)告情況”顯示的比例情況較差。說(shuō)明由于我國(guó)相關(guān)法規(guī)和市場(chǎng)環(huán)境的日趨完善和規(guī)范，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制體制正逐步完善，但由于不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，僅就指引和規(guī)范強(qiáng)制披露的信息進(jìn)行披露，信息披露自愿性較差，且披露內(nèi)容不全面，有較大比例的公司沒(méi)有聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見，從而難以保證其可信性。

三、對(duì)策建議

1.構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境

建立適合企業(yè)自身成長(zhǎng)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段，須建立合適的內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)階段的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制要得到有效實(shí)施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)足夠重視，并讓其自覺(jué)接受監(jiān)督，是完善內(nèi)部控制環(huán)境的首要任務(wù)。進(jìn)而，提高員工素質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳并建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。此外，發(fā)揮戰(zhàn)略性的領(lǐng)導(dǎo)作用，營(yíng)造支持戰(zhàn)略目標(biāo)的組織氛圍，適時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，使企業(yè)文化能夠更好的服務(wù)于內(nèi)部控制制度的建立及實(shí)施。

2.完善內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)安全完整維護(hù)體系，以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，管理控制為輔，將作為核心和重點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合在一起。此外，應(yīng)建立健全激勵(lì)約束機(jī)制。定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，以了解制度的執(zhí)行程度和執(zhí)行效果，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并不斷采取措施進(jìn)行修正。

3.明確內(nèi)部控制定位

內(nèi)部控制規(guī)范制定的目標(biāo)定位是內(nèi)部控制的根本所在，只有目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)的內(nèi)容范圍才能夠確定，設(shè)置方式以及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。我國(guó)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位應(yīng)參照COSO報(bào)告相對(duì)完整的定位。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位于：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。

4.規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序，遵循什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用什么樣的評(píng)價(jià)方式等等都是需要考慮的因素。如果需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，在什么情況下承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)什么責(zé)任等，這些都是需要謹(jǐn)慎解決的問(wèn)題。