研究開發費用的歸集與分配

黃 福

《企業所得稅法》第二十八條第二款規定，國家重點扶持高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，同時符合：1.產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；2.研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；3.高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；4.科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；5.高新技術企業認定管理辦法規定的其它條件的企業。其研究開發費占銷售收入不低于規定比例，是對高新企業研究開發費用投入的規定，從某種意義上講。反映的是高新技術企業開發能力上的先進性，開發技術上的創新性和開發能力、創新的持續和提升等。

《企業所得稅法》第三十條第一項明確規定：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產，按照無形資產成本的150%攤銷。在會計處理上，“無形資產準則”規定：企業自行開發無形資產發生的研發支出，未滿足資本化條件的，借記：“研發支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記：“研發支出—資本化支出”科目，貸記：“原材料”，“銀行存款”，“應付職工薪酬”等科目；研究開發項目達到預定用途，形成無形資產的，借記：“無形資產”科目，貸記：“研發支出—資本化支出”科目。

試舉例說明：某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在研究過程中，發生材料費50000元，人員工資30000元，設計費5000元，裝備調試費6000元，折舊費用與長期待攤費用7000元，無形資產攤銷2000元，委托外部研究開發費用10000元，其它費用8000元，共計研發支出118000元，其中符合資本化條件的支出為88000元，其會計分錄：

該項目專利技術達到預定用途，形成無形資產結轉時，其會計分錄：

在實際工作中，研發支出最終成果多樣化，很多情況下，研發支出除了形成無形資產或計入管理費用外，研發過程中，還有可能形成部分生產材料、存貨甚至是固定資產，研發成果不同、形成的資產不同，對此，現行會計制度沒有細化。

筆者以為：在歸集分配開發項目研發支出時，本著實際成本原則，準確計算當期損益和無形資產成本，對研發過程中，形成生產材料的計入“生產成本”科目，形成存貨的計入“原材料”等科目核算，并從研發支出中剔除，道理上講的過去。

依上例，假如：該企業研發“新產品專利枝術”項目開發后，達到預定用途，除了形成“無形資產”和計入“管理費用”外，還形成生產材料40000元，形成存貨3000元，其它條件不變，其會計分錄：

其他條件變化，可參照有關會計制度規定核算，筆者不作贅述；企業在研發過程，研發成果多樣，形成的資產不同，對此，應分別不同情況會計處理。

結語

本例，會計方法直觀、核算觀點清晰，既簡單明了、又通俗易懂；有效克服了《高新技術企業認定管理工作指引》設定的研究開發費用核算范圍與會計制度不接軌而導致企業會計處理的隨意性；反映了會計核算實際成本原則，符合《企業所得稅法》據實扣除有關規定；且也解決了基層會計“研發支出”實務疑難；同時是對“研發支出”會計核算的必要補充和連續運用。