完善《商業銀行會計》教材的思考

李海玲

（鹽城師范學院，江蘇 鹽城 224000）

眾所周知，商業銀行在市場經濟中的作用日益重要。不斷出現的商業銀行新業務，日益頻繁的金融業往來，競爭激烈的內外部環境促使著商業銀行對相關人才的高標準需求。教材作為培養人才的基礎方式，它的完善不容忽視。

一、《商業銀行會計》教材中存在的問題

近年來，由于種種原因，《商業銀行會計》教材版本繁多，質量參差不齊，主要有以下幾個方面。

1.會計科目使用混亂

對于銀行會計科目的設置，我國商業銀行各成系統，各自為政。《金融企業會計制度》明確規定上市銀行應嚴格執行，但是，對于其他金融機構并未明確要求。而且，關于《金融企業會計制度——銀行會計科目與會計報表》等與會計科目設置相關的匹配制度也不存在。所以，不同于工商企業，銀行會計科目的設置存在著較大差異。

（1）銀行清算業務

表1 銀行清算業務會計科目使用調查表

隨意選取當前市場上的5本教材進行統計，由表1可以發現對于銀行間清算業務這部分內容，不同的銀行會計教材，選用不同的會計科目。這樣的情形對于一個初學者來說，查閱教材不能使其加深理解，只會令讀者陷入愈加混亂的狀態。

（2）資金拆借利息

對于銀行間拆借資金，拆入行將拆入資金的利息選用哪個會計科目進行核算，有的教材選用金融企業往來支出，有的教材選用利息支出。前者在選用時，指出金融機構之間的利息費用作為金融企業往來支出核算的內容，除金融企業往來支出以外的利息選用利息支出核算。接受了前者的標準，再去接觸后者，很難判斷孰是孰非。

（3）貸款損失準備

貸款損失準備，主要包括一般準備、專項準備和特種準備。在計提時，不同的教材有不同的計提方式。有的將教材一般準備計入利潤分配，將專項準備和特種準備計入其他營業支出。有的教材將其全部計入資產減值損失。不同的處理對當期的損益產生不同的影響。

由于各商業銀行會計科目設置不一致，不利于相關信息的形成。對于同一指標，不同的銀行可能采用不同的會計科目；對于不同的商業銀行，相同的會計科目所產生的金融統計數據口徑可能也不一致。這樣的狀況對于信息需求者來說，無疑是麻煩重重，極為不便。對于監管部門來說，為了統計銀行相關數據，需要花費大量的人力、物力采集和匯總這些數據，也就難以保證統計數據的時效性。對于信息使用者來說，在使用與會計科目相關的數據時，對于數據的統計口徑并不清楚，影響其做出有效決策。

2.內容結構隨意雜亂

對于銀行會計教材，主要章節中一般包括“聯行往來業務核算”。同一銀行系統的各行處之間彼此互稱為“聯行”。首先，對于手工聯行往來，有的課本進行了詳細地講述，有的教材則已將其刪除。前者認為手工聯行往來的處理相當復雜，只有深入學習，了解業務的來龍去脈，才不會像銀行的工作柜員，只能單純通過交易代碼進行業務操作，缺乏解決深層次業務問題的能力。后者則認為銀行的實際工作中，手工聯行往來已經不再使用，取而代之的是電子聯行往來，所以沒有必要再對其進行編寫。其次，對于電子聯行往來，因為各銀行自成體系，所以各不相同。有的教材對人民銀行的電子聯行往來進行重點講解，有的只是簡單提及，并未進行系統性介紹。這樣的編寫不符合教材特點，因為作為銀行會計教材，培養的銀行會計人才，更多可能進入各類商業銀行，而不是人民銀行。

3.適用范圍模糊廣泛

銀行會計教材的結構主要是以銀行的業務來編寫，缺乏針對性。它的內容一般不涉及銀行的組織機構設置，對于總行、省級分行、二級分行、支行、分理處和儲蓄所的會計核算業務范圍也就顯得相當模糊。對于不同的商業銀行，設有不同級別的分支機構，這些機構的會計部門權限和會計核算內容是不同的，有的涉及銀行會計的重點內容，從而容易引起教材使用者誤解，教材內容缺乏針對性。

4.更新速度整體緩慢

銀行會計教材跟隨新準則的調整程度參差不齊。有些新版教材，雖然有變化但調整幅度不大，基本上只是對原有章節結構做出調整，沒有把新準則的內容滲透到教材的內容中。還有些新版教材，由多人參與編著，相互之間缺乏溝通，使得同一本教材內容前后不一致。有的新版教材甚至只是將新版會計科目一覽表擺放在教材中，而在后面的業務舉例中仍使用原來的會計科目。另外，對于當前的一些已經引起社會廣泛關注銀行業務，例如，個人住房按揭業務，大多數教材中并未提及，或只是使用一兩頁簡單介紹。在這樣的情況下，很難做到知識的及時充實和更新。

二、完善教材改革的建議

1.會計科目統一化

（1）統一會計科目，規范會計核算。一方面，商業銀行各自為政，獨自執行一套獨立的會計科目體系，對于會計核算的規范性大打折扣。據人民銀行消息稱，這樣的情形對于一些違規經營行為提供了便利，擾亂金融秩序，產生風險隱患，已經在進行違規經營的清理過程中發現存在這樣的現象。另一方面，會計科目的設置主要為了進一步的會計核算，為了增加會計數據在行際間的可比性，使用同一會計科目來核算是會計準則對同一會計事項的內在要求。

（2）統一會計科目，完善信息服務。對于銀行提供的各類數據信息，不僅是銀行本身經營管理的重要依據，而且成為國家宏觀調控政策制定的信息支撐。雖然，各商業銀行的會計科目能夠基本滿足自身發展的需要，但是，從統計的角度來看，不利于相關信息的生成。實務中，人民銀行重點強調商業銀行要按規定及時報送相關信息，但是，對于這些信息是如何生成加工并未給予應有的關注。另外，我國的統計、會計手段尚不完善，如果會計科目的設置對于統計因素考慮較少，極易加大統計信息的生成難度。因此，統一銀行會計科目，其實質就是通過適當的科目分類，提供一種便于信息生成的基礎。

（3）統一會計科目，發展國際金融。銀行與外資企業、國外商業銀行以及國際金融組織業務往來與合作日益頻繁，會計核算國際化已成為銀行會計改革與發展的必然趨勢和要求。而會計科目是會計核算的總括反映，是會計語言的基本詞匯，會計核算國際化首先要求會計科目要適應國際化的要求。因此，有必要借鑒國際慣例和通用原則，結合我國及銀行的實情，制定出一套科學、規范、完整、統一的，分類合理又很適用的會計科目，以促進銀行業務全面發展，加速其業務發展的國際化進程。

2.教材編寫規范化

對于各高校的會計專業課程設置，主要是以工商企業為主，一般并未開設銀行會計這門課程，或者作為考查課開設，從嚴格意義上說應該稱作工商企業會計專業。所以，相對于工業企業的其他會計課程，銀行會計一直處于邊緣學科的位置，受到的重視程度比較低。對于金融專業，一般會開設并作為重點課程，但是該專業的學生對于會計專業的相關知識了解的相對較少，對于銀行會計的理解存在一定的難度。從而造成工商企業會計優秀教材大量涌現，而商業銀行會計教材數量和質量顯得差強人意。眾所周知，銀行會計教材的編寫者主要是高校教師，他們除了教學任務之外，最大的壓力就是科研壓力。為了完成科研任務，找出現有的教材進行加工，根本沒有充裕的時間去考慮如何改善教材，許多出版社出版的教材大同小異，更談不上更新和創新。

3.實務教學一體化

由于銀行經營資金的特殊性，所以一般的高校教師很難進入商業銀行實習或實地調研，從而造成銀行會計教材理論與實踐相脫離，在教材加入層出不窮的新業務和新規定更是難上加難。既然高校教師到商業銀行實習或調研可能性較小，那么可以嘗試著尋找另一個方法來解決這樣的問題：可以由銀行會計工作人員來編寫。優點是相對于高校教師來說，他們的實踐經驗更豐富。但是這種方法實施起來也存在一定的難度，主要表現在兩方面。一方面，各銀行的會計賬務已成系統化，大多數會計人員實質上只是系統操作員。平時的日常操作只是通過交易碼，不需要對業務的原理深入理解。長期下來，銀行會計人員對銀行會計核算的基本理論、基本方法和基本核算程序的認識變得愈來愈模糊。另一方面，教材的編寫要結合教學因素，比如教學特點、教學環節以及教學目的等，而這些方面對于銀行會計人員來說，就顯得力不從心。所以，對于銀行會計教材的編寫，一定要將實務和教學相結合，

4.會計改革要深化

對于商業銀行會計，一方面，我們要充分關注會計準則的實施效果，了解其實施后對銀行日常業務、經營業績的影響及銀行的應對措施，以完善會計準則。另一方面，我們也面臨著經濟、金融運行方式發生重大變化后國際金融一體化的挑戰。所以，在銀行會計教材中，還要緊跟金融改革步伐，加強對國內外先進經營理念和會計理論的理解與消化，主動關注銀行會計改革，在教材的編寫中及時反映銀行會計改革的成果。

[1]程嬋娟.商業銀行會計[M].西安：西安交通大學出版社，2011.

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[3]溫紅梅.銀行會計[M].大連：東北財經大學出版社，2010.

[4]陳平.金融企業會計[M].江蘇：江蘇大學出版社，2008.

[5]華俊，孫麗.銀行會計學教程[M].上海：立信會計出版社，2001.