試論會計準則的國際持續(xù)趨同對我國企業(yè)的影響

　　【摘　要】 會計準則國際趨同是經(jīng)濟全球化、金融國際化的趨勢，是順應資本市場發(fā)展的必然選擇。會計準則的國際趨同勢必對中國企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。其中有正面的也有負面的影響。企業(yè)應加快體制轉(zhuǎn)型與文化融合，加大會計人才的系統(tǒng)培訓，合理進行風險預估，以應對國際趨同后帶來的新挑戰(zhàn)。
　　【關鍵詞】 會計準則；　國際趨同；　影響
　　會計準則趨同，也就是一體化，其基本理念是：即在世界不同的司法管轄區(qū)，對相同或類似的經(jīng)濟交易事項按相同或相似的方法進行會計處理和報告。我國會計改革和會計準則國際趨同，是在國際經(jīng)濟全球化背景下，與我國從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌以及我國加入WTO后的經(jīng)濟環(huán)境相適應的。會計準則國際趨同倡議在會計領域建立起統(tǒng)一的約束性的制度與規(guī)范，以實現(xiàn)全球會計經(jīng)濟活動的治理，從而從技術角度解決了各國會計制度的巨大差異帶來的不便；有利于提高信息透明度，改善各國投資環(huán)境，吸引外國投資者，促進資本的國際流動，最終達到刺激國家經(jīng)濟發(fā)展的重要作用，因而，越來越廣泛地被世界所接受。但同時也應該看到，會計準則的國際趨同實質(zhì)是各國經(jīng)濟利益的博弈，會計準則的國際持續(xù)趨同必將對我國企業(yè)產(chǎn)生廣泛而深遠的影響。
　　一、會計準則趨同的進程簡介
　　會計準則國際趨同有助于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、提高對外開放水平和增強國際競爭力、加速中國融入國際經(jīng)濟體系。我國會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)趨同已經(jīng)全面啟動，與其他國家和地區(qū)會計準則趨同的相關工作也正在展開。
　　會計準則的國際化大致經(jīng)歷了四個階段：比較、協(xié)調(diào)、趨同與等效。趨同的目標就是實現(xiàn)等效。即中國會計準則與其他國家或地區(qū)的會計準則具有同等效力。我國會計準則國際化的比較與協(xié)調(diào)，始于20世紀70至90年代。當時，我國為加入WTO后做準備，進行了與國際準則會計差異的比較，經(jīng)歷了由雙邊協(xié)調(diào)到多邊協(xié)調(diào)，再到更大范圍的區(qū)域性協(xié)調(diào)的漸進過程。直至2005年11月，中國與歐盟簽署了會計準則國際趨同及雙邊合作的聯(lián)合聲明，為國際趨同邁出了第一步。2006年我國以國際會計準則為藍本頒布了全新的《企業(yè)會計準則》，正式開始了我國會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性趨同。為實現(xiàn)與世界主要經(jīng)濟體的會計準則等效奠定了堅實的基礎。
　　2007年1月1日，新會計準則開始在中國上市公司中實施。隨即全面啟動了與其他國家和地區(qū)會計準則等效的相關工作。最先啟動的是中國與歐盟的會計等效程序。歐盟是世界主要經(jīng)濟體之一，繼2005年中國與歐盟簽署了會計準則國際趨同及雙邊合作的聯(lián)合聲明之后，經(jīng)過多次談判，2009年1月起，歐盟委員會承認中國、美國、日本、加拿大、韓國和印度等六個國家的會計準則與歐盟實行的國際財務報告準則等效，并決定在2011年年底前，進行再度審議，作一次總結(jié)評估，即可確認永久等效。隨后，中國陸續(xù)與美國、香港等世界主要經(jīng)濟體啟動會計等效工作，建立了聯(lián)合經(jīng)濟委員會和雙邊對話機制。2008年4月，與美國財務會計準則委員會簽署了中美會計合作備忘錄，交流兩國會計準則建設、實施及其國際趨同的經(jīng)驗，并建立了相互交流信息的工作機制。兩國的交流使中美會計在技術層面形成了更多的共識。2007年12月內(nèi)地與香港簽訂了會計準則等效聯(lián)合聲明，確認了內(nèi)地會計準則與香港財務報告準則具有同等效力，為兩地審計結(jié)果獲得監(jiān)管機構(gòu)的認同創(chuàng)造了前提條件。
　　2008年開始，新會計準則的實施范圍擴大到中央國有企業(yè)；2010年4月財政部發(fā)布的《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，為我國會計準則與國際全面接軌掃清了障礙，標志著我國會計準則國際趨同的全面展開。
　　二、會計準則國際持續(xù)趨同對我國企業(yè)的影響
　　會計準則國際趨同是經(jīng)濟全球化、金融國際化的趨勢，是順應資本市場發(fā)展的必然選擇。由于我國在經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)達國家之間還存在著現(xiàn)實的差異，市場體系還不夠完善，加上趨同的時間較短，國際趨同必然帶來一個與中國本國會計體系由沖突到協(xié)調(diào)的動態(tài)適應過程，也會對我國企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響，其中有正面的也有負面的。
　　（一）會計準則國際持續(xù)趨同給我國企業(yè)帶來的正面影響
　　1.有利于降低企業(yè)海外融資成本，推進企業(yè)國際化進程
　　一直以來，因為與國際會計信息的差異，我國到境外經(jīng)營的企業(yè)，僅就同一外資企業(yè)就需要按照中國、國際和進入地三套準則進行會計報表的調(diào)整及公司內(nèi)會計內(nèi)部報表的折算與合并處理，到境外上市融資的企業(yè)還要接受境內(nèi)外兩方會計師事務所基于同一目的進行的財務報表的審計。多重報表調(diào)整與審計，不僅貽誤寶貴的商機，而且浪費資源，增大了境外融資費用與經(jīng)營成本，給企業(yè)進入國際市場造成了層層障礙。會計準則國際趨同統(tǒng)一了會計核算和計量模式，規(guī)范了各國企業(yè)財務信息的生成標準，這樣，我國在境內(nèi)上市的外資股或者到境外經(jīng)營的公司就不必按境外國家會計準則進行重新審計，即只按我國會計準則編報會計報表。這必然有助于降低中國企業(yè)在海外經(jīng)營時因遵循不同國家或地區(qū)會計標準的信息轉(zhuǎn)化成本和交易成本；同時，由于實現(xiàn)了會計準則的趨同，保障了會計信息的可比性，財務信息的公正性與透明性得到提高，有助于為企業(yè)創(chuàng)造良好的國際融資環(huán)境，從而提升中國企業(yè)在國際資本市場中的競爭地位，實現(xiàn)低成本擴張的國際化戰(zhàn)略。
　　2.有利于促進企業(yè)加大技術創(chuàng)新， 提升企業(yè)核心競爭力
　　隨著中國企業(yè)跨國經(jīng)營越來越普遍，中國企業(yè)想要謀求國際生存和擴張，技術創(chuàng)新的能力將成為制約和影響其國際競爭力的核心要素。會計國際準則趨同后，為企業(yè)加大技術創(chuàng)新提供了制度保障。比如，我國原會計準則對企業(yè)用于新技術的開發(fā)與研究的費用及其在研究階段形成的支出采用完全費用化計入當期損益處理，從而影響了企業(yè)對新技術的研究開發(fā)與投入的熱情。而國際趨同后，將對這些用于新技術的開發(fā)與研究的費用部分進行資本化處理，這對改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況，降低企業(yè)負債水平，改良企業(yè)融資資質(zhì)，提高其融資水平起到良好的促進作用。另外，企業(yè)新技術研究和開發(fā)投入積極性的提高，必然能加快新技術的產(chǎn)出與推廣，不僅能夠促進單個企業(yè)長期成長，也會帶動整個社會的科技創(chuàng)新能力和科技水平的高速發(fā)展。
　　3.有助于化解國際貿(mào)易摩擦，降低風險成本
　　隨著世界經(jīng)濟一體化進程的不斷加快，全球范圍內(nèi)的貿(mào)易摩擦和貿(mào)易糾紛逐漸增多，貿(mào)易保護主義日益抬頭，傾銷與反傾銷已經(jīng)成為國際貿(mào)易中的突出問題，這使得企業(yè)跨國貿(mào)易的不確定性與風險性增大。加之我國會計準則與國際間的差異，使得中國企業(yè)在貿(mào)易摩擦中遭受嚴重損失。新準則使得企業(yè)會計行為解決國際貿(mào)易摩擦和貿(mào)易糾紛，由盲目、被動地接受訴訟向依據(jù)國際通用的規(guī)范、協(xié)議、原則和程序來解決的途徑轉(zhuǎn)變，從風險應對向風險預防轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)危機自主控制權。有助于企業(yè)化解國際摩擦，及時調(diào)整競爭策略，降低摩擦帶來的風險成本。
　　（二）會計準則國際趨同給我國企業(yè)帶來的負面影響
　　1.準則變動成本加大
　　會計準則是一種調(diào)節(jié)經(jīng)濟關系的規(guī)則，會計準則的變動對于不同體制、文化、自然條件國家的企業(yè)，在財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動情況的表現(xiàn)也會不同。我國作為一個發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟體制本身就不夠完善，原有會計準則與西方會計準則存在巨大差異，加之實現(xiàn)改革開放、國際化經(jīng)營的時間較短，要使企業(yè)從制度上徹底轉(zhuǎn)變，其難度要比西方國家大很多，承受的變換成本也更大。包括：為實現(xiàn)趨同進行制度轉(zhuǎn)換大批會計人員培訓花費的巨大費用；會計人員因為對制度更新造成的錯誤判斷的機會成本；與國外審計、監(jiān)管機構(gòu)的協(xié)調(diào)成本；另外，不同準則中所包含的文化、心理和傳統(tǒng)因素等往往在一定程度上會相互沖突，尤其是我國國有企業(yè)長期政企不分家，市場競爭意識薄弱，對會計準則國際趨同的被動與抵抗心理，往往會造成新準則得不到完全執(zhí)行造成的損耗成本等等。因此，實現(xiàn)與國際財務報告準則趨同的同時，也會增加準則變動與執(zhí)行的成本，帶來我國企業(yè)利潤的下滑。
　　2.企業(yè)經(jīng)營風險增高
　　新會計準則與原有會計制度的差異，短期內(nèi)可能造成會計報表數(shù)據(jù)的劇烈波動。如，新會計準則引用了公允價值為計量標準的變化，以及對費用資本化的范圍規(guī)定不同等都會導致產(chǎn)品成本很大差異，這些變化都將反映在損益表中，從而會影響到利潤指標的劇烈變化，導致財務報告數(shù)據(jù)的波動；另外，我國的業(yè)績評價體系一直都突出利潤指標，企業(yè)上市、配股、發(fā)行債券也都以利潤為主要考核指標，而在新準則中，主要關注以反映現(xiàn)金流量指標為綜合效益的相關信息，這可能短期內(nèi)造成投資收益的變化；其次，新準則規(guī)定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發(fā)生了明顯的變化，會計人員很難在較短的時間內(nèi)熟悉及掌握新會計準則，并做出適當?shù)你暯诱{(diào)整。會計人員如對新準則謹慎不夠準確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真，如果監(jiān)控體系不到位，內(nèi)部會計控制與內(nèi)部監(jiān)控失效也將難免造成會計信息失真，這又帶來企業(yè)的治理風險。會計報表數(shù)據(jù)的不確定性，不僅增加企業(yè)經(jīng)營的不確定性；還可能導致市場對經(jīng)濟價值的錯誤判斷，從而影響投資者的信心，勢必帶來企業(yè)經(jīng)營風險增加。
　　3.國內(nèi)市場競爭加劇
　　會計準則國際趨同的實現(xiàn)為境內(nèi)保險公司國際化進程提供便利的同時，也為境外公司進入我國市場減少了障礙，從而加劇了國內(nèi)市場的競爭。由于這些國際公司所采用的會計準則與國際標準差異較少，他們可以在不付出任何成本的情況下進入，從而更容易滲透到發(fā)展中國家，形成對這些國家的排擠和吞并。我國作為一個發(fā)展中國家，由于實現(xiàn)趨同的時間較短，經(jīng)驗不足，與發(fā)達國家相比，市場機制不夠健全，國有企業(yè)受政府約束，對政府存在著依賴心理，競爭活力較差；民營企業(yè)雖然擁有足夠的自由度，但是規(guī)模偏小，無論是資金還是人力資源等都難以與國際企業(yè)匹敵。加之會計趨同后的國際市場，發(fā)展中國家的財務信息完全處于透明、暴露的狀況下，發(fā)達國家極容易掌控我國企業(yè)的財務狀況與戰(zhàn)略決策，導致企業(yè)首尾兼顧，經(jīng)營更加困難。如果經(jīng)營不善，極可能導致我國企業(yè)還未走進國際市場就丟失國內(nèi)市場。
　　三、會計準則國際持續(xù)趨同的企業(yè)對策
　　隨著我國經(jīng)濟日益融入世界經(jīng)濟體系，會計準則國際趨同的步伐將加速推進。一方面，趨同有利于中國企業(yè)走向全球、開拓國際市場；另一方面，如何應對國際趨同后我國與發(fā)達國家，在經(jīng)濟、法律、文化等環(huán)境因素方面的差異帶來的新挑戰(zhàn)，讓企業(yè)在激烈的國際市場競爭中占有優(yōu)勢，是企業(yè)首先必須面對的問題。
　　（一）加快體制轉(zhuǎn)型與文化融合
　　目前，在體制方面，我國大多數(shù)上市公司屬于國家控股企業(yè)，政府可能自覺不自覺地干預企業(yè)自主經(jīng)營與管理，導致會計信息摻入較多的人為因素，從而影響了信息的公正性；另一方面，由于體制的約束，也讓企業(yè)對政府的過多依賴而放緩其參與會計趨同及改革的決心。國際趨同的時間不會因為企業(yè)體制的腳步放緩而放緩，企業(yè)如果不適應變化而改革，必然承受更大的制度摩擦與變換成本。
　　另外，國際準則是在一定的會計環(huán)境條件下制定的，會計環(huán)境是會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會計所處特定發(fā)展階段的客觀條件。會計環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境等。會計準則的改革與有效推行與其風俗習慣、價值觀念、意識形態(tài)等文化特征的相容性息息相關，因此，會計趨同應同時解決由于中西文化環(huán)境因素與理念碰撞而產(chǎn)生的一系列阻力。由于中國傳統(tǒng)文化的 “小集團”與 “官本位”思想根深蒂固，人情與關系甚至可以超越政策、法規(guī)和制度的約束，會計人員極容易成為企業(yè)管理層操縱會計信息的工具。在這種文化背景下，會計系統(tǒng)的獨立性和客觀公正性勢必受到威脅，會計改革必然難以徹底、有效的實行。因此，只有同時加快體制改革與文化適應與融合，才能從根本上解決會計準則趨同帶來的深層矛盾，降低制度轉(zhuǎn)變帶來的多重阻力。
　　（二）加大會計人才的系統(tǒng)培訓
　　隨著國際趨同步伐的加快，會計制度的變化也將加快，沒有高素質(zhì)的會計人員很難在短時間內(nèi)消化和掌握這些新知識。會計人員是會計信息數(shù)據(jù)的直接生產(chǎn)者與使用者，是會計信息質(zhì)量最重要的保證。會計人員的素質(zhì)，直接影響會計信息的質(zhì)量。如，新準則中，對企業(yè)引用公允價值的范圍是我國許多企業(yè)未曾接觸過的，如掌握不好極容易引起誤判。會計人員對經(jīng)濟價值錯誤判斷的任何變化都將反映在損益表中。錯誤的財務報告數(shù)據(jù)，導致投資者及企業(yè)經(jīng)營與管理的決策偏差，必然會影響企業(yè)的市場形勢。所以，會計國際化不僅僅是會計準則制定的國際化，更重要的是會計實務的國際化，國際趨同應同時實施人才優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略。
　　（三）合理進行風險預估
　　隨著資本的全球流動加速，金融風險的傳導效應也將越來越快，國際趨同后勢必會加劇企業(yè)的經(jīng)營風險。要抵抗來自國際市場的競爭壓力及經(jīng)營危機的沖擊，企業(yè)必須事先做好風險防范，對資產(chǎn)、負債等要素科學地進行風險預計，儲備足夠的能量才能提高企業(yè)的抗風險能力。如，為規(guī)避資產(chǎn)的未來貶值風險，對有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，企業(yè)應當及時在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，判斷資產(chǎn)的減值風險，并對其可收回金額與減值損失進行合理估計；對于沒有確定使用壽命的或尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，及在企業(yè)合并中取得的商譽，也應對其進行減值測試與預計。由于國際趨同后，對資產(chǎn)減值的計量更加謹慎，如新會計準則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，因此，企業(yè)對資產(chǎn)貶值風險的預計必須是在合理的范圍內(nèi)，過低估算與過高預計，造成企業(yè)現(xiàn)實成本虛增或虛減，也同樣會增加企業(yè)未來風險。科學、合理地對企業(yè)風險的預計，應著眼企業(yè)長遠發(fā)展，不能僅為降低眼前風險而加大未來風險。
　　除此之外，企業(yè)在做好自身工作的同時，政府也應努力為會計準則國際趨同做好“后勤”服務工作，加快會計法規(guī)、制度的修訂，進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化會計環(huán)境，為國際趨同提供一個健康的市場競爭環(huán)境。財政部新頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》在內(nèi)容上作了重新修訂，更大程度地體現(xiàn)與國際趨同的一面，但其原則性的規(guī)定太多，而具體的規(guī)定太少，因而在可操作性上也就略顯不足；另外，在加強會計監(jiān)督及內(nèi)部監(jiān)控的法規(guī)還極少，導致對會計造假、內(nèi)部交易等非法行為的監(jiān)督乏力。所以，加強和完善會計具體制度的建設，特別是搞好各項會計監(jiān)管機制的建設，建立起一個內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的綜合機制，才能為新會計制度提供一個良好的發(fā)展環(huán)境，以確保會計準則國際趨同的全面、有效推行。
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